Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
метод. Карякина-2006 г..doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
22.04.2019
Размер:
144.38 Кб
Скачать

Предельный размер – σ выручки от реализации * σ факт. Расходов на гарантийный

отчислений товаров, находящихся на ___за предыдущие 3 года_______

гарантийном обслуживании выручка от реализации товаров,

за отчетный период находящихся на гарантийном

обслуживании за предыдущие

3 года

Для организаций, реализующих товары с гарантийным ремонтом и обслуживанием менее 3-х лет, предельный размер отчислений определяется:

Пред. размер = Σ выручки от реализации * Σ факт. расходов на гарантийный

отчислений товаров, находящихся на ремонт и обслуживание за фактический

гарантийном обслуживании _________период реализации________

за отчетный период Выручка от реализации товаров,

находящихся на гарантийном

обслуживании за фактический

период реализации

Организации, которые раньше не реализовали такие товары, максимальный размер отчислений определяют исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание.

По окончании налогового периода этот резерв уточняется исходя их доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в сумме выручки от реализации указанных товаров за истекший период.

Остаток резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров на конец налогового периода может быть перенесен на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется на этот остаток. Если резерв меньше остатка, то разница включается во внереализзационные доходы текущего периода. Если созданный резерв больше остатка, то разница включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

За счет резерва списываются все расходы на гарантийный ремонт.

Если Σ созданного резерва меньше Σ расходов на ремонт, разница подлежит включению в состав прочих расходов.

В случае прекращения продажи товаров с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания суммы неиспользованного резерва по окончании действия договоров на гарантийный ремонт и обслуживание должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Для ведения налогового учета расходов на гарантийный ремонт и обслуживание используются аналитические регистры:

  • регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;

  • регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт;

  • регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт используется в случаях, когда налогоплательщик формирует резервы исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт.

Рассмотрим порядок налогового учета расходов на формирование резервов на гарантийный ремонт и обслуживание.

Пример 1. ООО «Эльдорадо» реализует утюги. По гарантийному ремонту утюгов формируется резерв. Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание ООО за 2003-2005 г.г. составили 90 000 руб., а выручка от реализации утюгов 4 500 000 руб. (без учета НДС). Реализовано в январе 50 утюгов. Цена одного утюга составляет 1 800 руб. (без НДС). Гарантийный срок 10 месяцев.

Предельный размер отчислений в резерв

Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт за 2006 г.

Наименование

объекта учета

Дата реализации

объекта

Реквизиты договора

Гарантийный срок

Сумма выручки от реализации данного товара

Способ начисления

резерва

Специальный

коэффициент

Сумма расходов, предусмотренных в плане по выполнению гарантийных обязательств

Сумма формируемого резерва по данному объекту

Коэффициент корректировки

Сумма формируемого резерва по окончании налогового периода с учетом корректировки

Общая сумма резерва в данном налоговом периоде

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

утюги

январь

2006

ноябрь

2006

90 000

способ № 1

2

180 000

(гр.5 * гр.7)

180 000

Рассмотрен пример, когда организация реализовала товары с условием гарантийного ремонта и обслуживания в предыдущие 3 года, т.е. резерв рассчитывается по 1 способу, в этом случае графы 8, 10 и 11 не заполняются. Данные гр. 12 подсчитываются в течение отчетного периода нарастающим этапом, что переносится в регистр учета прочих расходов.

Пример 2 Организация реализует холодильники. С января 2006 г. формируется резерв по гарантийному ремонту холодильников. Ранее такой резерв не создавался. Планом предусмотрены расходы по гарантийному ремонту холодильников в 2006 г. в размере 5 000 руб. В 2006 г. реализовано холодильников на 40 000 руб. Гарантия 10 месяцев. Фактическая сумма расходов на гарантийный ремонт в 2006 г. составила 3 800 руб.

Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов

на гарантийный ремонт за 2006 г.

Дата

расчета

Наименование

объекта учета

Общая сумма расходов на ремонт, произведенных в данном налоговом периоде

Общая сумма резерва в данном

налоговом периоде

Коэффициент

(гр. 3; гр. 4)

1

2

3

4

5

31.12.06.

Холодильники

3 800

5 000

0,76

Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт за 2006 г.

Наименование объекта учета

Дата реализации

объекта

Реквизиты договора

Гарантийный срок

Сумма выручки от реализации данного товара по данному договору

Способ начисления резерва

Специальный коэффициент

Сумма расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств

Сумма формируемого резерва по данному объекту

Коэффициент корректировки

Сумма формируемого резерва по окончании налогового периода с учетом корректировки

Общая сумма резерва в данном налоговом периоде

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Холодильники

2006 г.

Договор № …

Декабрь

2006 г.

40 000

Способ № 2

-

5 000

5 000

0,76

3 800

В гр. 6 указывается способ 2, когда налогоплательщик не осуществлял расходы по гарантийному ремонту в предыдущие годы. Гр. 7 при этом не заполняется. Показатель гр. 9 равен гр. 8 и переносится в регистр учета расходов на гарантийный ремонт. Данные гр. 10 берем из предыдущего регистра (гр. 5). Гр. 11 определяется умножением граф 9 и 10, и переносится в регистр учета расходов на гарантийный ремонт и регистр учета прочих расходов текущего периода.

Регистр учета расходов на гарантийный ремонт за 2006 г.

Наименование объекта

Реквизиты договора

Дата осуществления расходов

Вид операции

Гарантийный срок

Способ начисления резерва

Сумма расходов на данную операцию

Сумма резерва по данному объекту

Общая сумма произведенных расходов по данному объекту в течение предыдущих налоговых периодов

Старая сумма произведенных расходов по данному объекту в данном налоговом периоде

Вновь исчисленная сумма расходов на гарантийный ремонт

Сумма, переносимая в регистр учета прочих расходов

Сумма, переносимая в регистр учета внереализационных доходов текущего периода

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11.

12

13

Холодильники

Договор № ….

15.04.2006 г.

Гарантийный

ремонт

Декабрь 2006 г.

Способ № 2

3 800

5 000

-

3 800

-

3 800

1 200

Показатель гр. 3 определяется по дате фактического осуществления расходов на гарантийный ремонт. В гр. 5 указывается дата окончания гарантийного срока. В гр. 7 показывается фактическая сумма расходов на гарантийный ремонт. Показатель гр. 9 переносится из регистра учета расходов на гарантийный ремонт за предыдущий налоговый период. Если гарантийный срок по объекту превышает налоговый период, то сумма показателей гр. 10 и 11 переносятся в гр. 10 этого же регистра следующего налогового периода. Эта сумма не должна превышать сумму гр. 9. Гр. 11 заполняется в том случае, если выполняются 2 условия:

  1. показатель гр. 7 равен 0;

  2. гарантийный срок по данному объекту превышает данный налоговый период.

Данные гр. 11 переносятся из регистра-расчета резерва расходов на гарантийный ремонт. Гр. 12 заполняется в том случае, если сумма показателей в гр. 10 и 11 больше, чем гр. 9. Показатель гр. 12 определяется как разность суммы граф 10 и 11 и показателя гр. 9 и переносится в регистр прочих расходов текущего периода. Гр. 13 заполняется при наличии 2-х условий:

  1. срок гарантийного обслуживания и ремонта заканчивается в данном налоговом периоде;

  2. сумма граф 10 и 11 меньше суммы гр. 8

гр. 13 = Σ граф 10 и 11 – гр. 8 и переносится в регистр учета внереализационных доходов текущего периода.

Для ведения налогового учета можно использовать данные бухгалтерского учета.

Пример 1 В 2006 г. организация формировала резерв на гарантийный ремонт холодильников в сумме 12 000 руб. Фактически на гарантийный ремонт израсходовано 18 000 руб. Разница 18 000 – 12 000 = 6 000 руб. включается в состав прочих расходов.