П ослідовність складання Звіту про рух грошових коштів
Визначення зміни залишків грошових коштів та їх
еквівалентів
В изначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності
В изначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності
В изначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності
П одання отриманої інформації у формі Звіту про рух грошових коштів
Рис. 10.13. Етапи складання Звіту про рух грошових коштів
При складанні Звіту про рух грошових коштів потрібно користуватись всіма формами фінансової звітності і даними аналітичного бухгалтерського обліку.
Розглянемо приклад заповнення Звіту про рух грошових коштів. Для цього нам необхідно знати деякі показники двох попередніх форм (табл. 10.6 та і 10.7).
Таблиця 10.6
Оборотний баланс, тис. гри.
Назва статті
|
Залишок на початок звітного періоду
|
Обороти за звітний період
|
Залишок на кінець звітного періоду
|
||
по дебету
|
по кредиту
|
||||
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Актив
|
|||||
Основні засоби Оборотні активи:
|
25,0
0 0 70,0
|
40,0 60,0 55,0
|
1,5
30,0 55,0 50,0
|
23,5
10,0 5,0 75,0
|
|
Валюта балансу
|
95,0
|
-
|
-
|
113,5
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Пасив |
|
|
|
Власній капітал |
85,0 |
|
18,0 |
103,0 |
Поточні зобовязання |
|
|
|
|
-постачальникам |
10,0 |
50,0 |
40,0 |
0 |
-по заробітній платі |
0 |
- |
8,0 |
8,0 |
-по страхуванню |
0 |
- |
2,5 |
2,5 |
Валюта балансу |
95,0 |
- |
- |
113,5 |
1.Фінансові результати
Назва статті |
Шифр рядка |
Сума,грн |
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
60 |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
|
040 |
42,0 |
Валовий прибуток
|
050 |
18,0 |
Прибуток від операційної діяльності |
100 |
18,0 |
Прибуток від звичайної діяльності до оподжаткування |
170 |
18,0 |
II. Затрати на виробництво
Назва статті |
Шифр рядка |
Сума,грн |
Матеріальні затрати |
230 |
30,0 |
Витрати на оплату праці |
240 |
8,0 |
Відрахування на соціальні заходи |
250 |
2,5 |
Амортизація |
260 |
42,0 |
Отже, фінансовий результат, визначений методом нарахувань, становить 18,0 тис. грн. (див. табл. 10.7).
Повернемося до нашого прикладу і на підставі тих же умов складемо справжній Звіт про рух грошових коштів.
Чистий рух коштів від операційної діяльності (рядок 170 форми № 3) визначається шляхом коригування фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування (рядок 170 форми № 2) на величину змін, наведених в окремих статтях балансу. Що це за статті – поступово розберемося, бо їх розгляд заслуговує особливої уваги.
За основу потрібно взяти фінансовий результат, визначений методом нарахувань (рядок 170 форми № 2).
Таблиця 10.7
Звіт рух грошових коштів за 200х рік
Форма № З
Код за ДКУД
Стаття
|
|
За звітний період
|
Пояснення
|
||||||||
Код
|
Надходження
|
Видаток
|
|||||||||
1 |
2 |
3
|
4
|
5
|
|||||||
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткуван
ня
|
010
|
18,0
|
-
|
Прибуток, визначений методом нарахувань (рядок 170 форми № 2)
|
|||||||
Коригування на: Амортизацію необоротних активів
|
020
|
1,5
|
X
|
Амортизація - це кошти, які у складі ціни реалізованої продукції надходять від покупців і залишаються на підприємстві, а тому ми маємо додати цю величину до надходжень (рядок 260 форми №
2)
|
|||||||
збільшення (зменшення) забезпечень
|
030
|
-
|
-
|
|
|||||||
збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць
|
040
|
-
|
-
|
|
|||||||
збиток (прибуток) від не операційної діяльності
|
050
|
-
|
|
|
|||||||
Витрати на сплату відсотків
|
060
|
|
X
|
|
|||||||
Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах
|
070
|
19,5
|
-
|
Сума рядків 010 і 020 цієї форми
|
|||||||
Зменшення (збільшення): оборотних активів 1
|
080
|
-
|
(15,0)
|
Таким е показник змін у залишках не грошових оборотних активів. Ці залишки станом на кінець періоду збільшилися на 15,0 тис. грн. порівняно зі станом на початок періоду (див. баланс, статті: запаси + дебітори). Зокрема, по запасах залишки збільшилися на 10,0 тис. грн. (10,0-0), а дебіторська заборгованість — на 5,0 тис. грн. (5,0-0). Отже, підприємство на кінець періоду має приріст не грошових оборотних активів на загальну суму 15,0 тис. грн. Цей приріст відноситься до графи "Видатки", тому що придбані запаси, імовірно, були оплачені в минулому, а гроші від дебіторів, надійдуть у майбутньому. Одним словом, грошей на суму 15,0 тис.
грн. немає на підприємстві
|
|||||||
витрат майбутніх періодів
|
090
|
-
|
|
|
|||||||
Збільшення
|
100
|
0,5
|
—
|
Таким є показник зміни сальдо
|
|||||||
(зменшення):
|
|
|
|
поточних зобов'язань. Ці залишки
|
|||||||
поточних
|
|
|
|
станом на кінець періоду збільшилися
|
|||||||
зобов'язань
|
|
|
|
на 0,5 тис. грн. порівняно зі станом на
|
|||||||
|
|
|
|
початок періоду (див. баланс, статті
|
|||||||
|
|
|
|
поточних зобов'язань). Зокрема,
|
|||||||
|
|
|
|
заборгованість постачальникам
|
|||||||
|
|
|
|
зменшилася на 10,0 тис. грн.,
|
|||||||
|
|
|
|
заборгованість по заробітній платі
|
|||||||
|
|
|
|
збільшилася на 8,0 тис. грн.
|
|||||||
|
|
|
|
заборгованість зі страхування зросла на
|
|||||||
|
|
|
|
2,5 тис. грн. Порівняно зі станом на
|
|||||||
|
|
|
|
початок періоду підприємство на кінець
|
|||||||
|
|
|
|
періоду має приріст за поточними
|
|||||||
|
|
|
|
зобов'язаннями на загальну суму
|
|||||||
|
|
|
|
0,5 тис. грн. Цей приріст відноситься до
|
|||||||
|
|
|
|
графи "Надходження", тому що за
|
|||||||
|
|
|
|
частину активів, що протягом періоду
|
|||||||
|
|
|
|
з'явилися ("приросли") на балансі,
|
|||||||
|
|
|
|
підприємство, очевидно, ще не
|
|||||||
|
|
|
|
розрахувалося, а це означає, що гроші
|
|||||||
|
|
|
|
залишилися на підприємстві
|
|||||||
доходів майбутніх
|
110
|
|
-
|
|
|||||||
періодів
|
|
|
|
|
|||||||
Грошові кошти від
|
120
|
5,0
|
|
Різниця між надходженнями
|
|||||||
операційної
|
|
|
|
видатками операційної діяльності
|
|||||||
діяльності
|
|
|
-
|
становить 5,0 тис. грн. (19,5 + 0,5 - 15,0).
|
|||||||
|
|
|
|
Таким є приріст грошових коштів від
|
|||||||
|
|
|
операційної діяльності
|
|
|||||||
Сплачені:
|
130
|
X
|
|
|
|||||||
відсотки
|
|
|
|
|
|||||||
податки на
|
140
|
х
|
|
|
|||||||
прибуток
|
|
|
|
|
|||||||
Чистий рух коштів
|
|
|
|
|
|||||||
до надзвичайних
|
150
|
-
|
—
|
|
|||||||
подій
|
|
|
|
|
|||||||
Рух коштів від
|
160
|
|
|
|
|||||||
надзвичайних подій
|
|
|
|
|
|||||||
Чистий рух коштів
|
170
|
5,0
|
|
Чистий рух грошових коштів від
|
|||||||
від операційної
|
|
|
|
операційної діяльності, зазначений у
|
|||||||
діяльності
|
|
|
|
цьому рядку, дорівнює значенню рядка
|
|||||||
|
|
|
-
|
120. Це тому, що у нашому прикладі не
|
|||||||
|
|
|
|
було сплачених податків на прибуток і
|
|||||||
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
не було надзвичайних подій, пов'язаних
|
|
|
|
|
з операційною діяльністю
|
II. Рух коштів у
|
|
|
|
|
результаті
|
|
|
|
|
інвестиційної
|
|
|
|
|
діяльності
|
|
|
|
|
Реалізація:
|
|
|
X
|
|
фінансових
|
180
|
-
|
|
|
інвестицій
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
необоротних активів
|
190
|
|
X
|
|
майнових комплексів
|
200
|
-
|
-
|
|
Отримано: відсотки
|
210
|
-
|
X
|
|
дивіденди
|
220
|
-
|
X
|
|
Інші надходження
|
230
|
-
|
X
|
|
Придбання: фінансових інвестицій
|
240
|
X
|
|
|
необоротних активів
|
250
|
X
|
-
|
|
майнових комплексів
|
260
|
X
|
~
|
|
Інші платежі
|
270
|
X
|
|
|
Чистий рух коштів до надзвичайних подій
|
280
|
-
|
|
|
Рух коштів від надзвичайних подій
|
290
|
-
|
-
|
|
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності
|
300
|
-
|
|
|
III. Рух коштів у і результаті фінансової діяльності
|
|
|
|
|
Надходження власного капіталу
|
310
|
-
|
X
|
|
Отримані позики
|
320
|
-
|
X
|
|
Інші надходження
|
330
|
-
|
X
|
|
Погашення позик
|
340
|
X
|
|
|
Сплачені дивіденди
|
350
|
X
|
-
|
|
Інші платежі
|
360
|
X
|
|
|
Чистий рух коштів до надзвичайних подій
|
370
|
-
|
|
|
Рух коштів від надзвичайних подій
|
380
|
-
|
—
|
|
Чистий рух коштів від фінансової діяльності
|
390
|
-
|
|
|
Чистий рух коштів за звітний період
|
400
|
|
—
|
|
Залишок коштів на початок року
|
410
|
|
X
|
|
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів
|
420
|
-
|
|
|
Залишок коштів на кінець року
|
430
|
|
X
|
|
Таким чином, протягом звітного періоду рух грошових коштів від операційної діяльності становить 5,0 тис. грн. (надходження), інвестиційна та фінансова діяльність не здійснювалися. Загальний чистий рух грошових коштів за звітний період склав - 5,0 тис. грн. (надходження).
Звіт про рух грошових коштів є дуже інформативним для підприємства звітом, корисним в тому плані, що він надає інформацію про те, куди (на які цілі) витрачаються гроші на підприємстві. Мета, що ставиться при складанні звіту:
визначити, які чисті надходження чи вибуття грошових коштів відбулись, пов'язані з операційною, інвестиційною та фінансовою діяльністю підприємства.
Звіт про рух грошових коштів відображає дані за певний період, як і Звіт про фінансові результати, але на відміну від останнього представляє надходження та вибуття коштів, а не нараховані доходи та витрати.
Мета складання Звіту про власний капітал - надання користувачам узагальненої інформації про
всі доходи і витрати, що впливають на власний капітал підприємства протягом звітного періоду, а також про інші зміни власного капіталу, що дає можливість оцінити зміни в фінансовому стані і причини таких змін.
Зміст та форма цього Звіту, а також загальні вимоги до розкриття його статей визначається П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал".
Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту Звіт про власний капітал за попередній рік.
Майно підприємства складається із різноманітних об'єктів обліку -носіїв прав власності окремих суб'єктів. Права кожного власника на майно підприємства і на участь у його прибутках визначається часткою і формою інвестованих коштів. Вони мають бути чітко відображені у бухгалтерському обліку на підставі відповідних документів. Розкриття цих прав є одним із найважливіших завдань фінансової звітності. Гарантією захищеності прав власників підприємства виступає власний капітал.
Складові власного капіталу відображаються в бухгалтерському обліку одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до зміни власного капіталу. Основні складові власного капіталу наступні:
статутний капітал (зареєстрований) - номінальна вартість простих та привілейованих акцій, зафіксована в установчих документах;
пайовий капітал - сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачене установчими документами;
додатковий вкладений капітал - сума перевищення вартості продажу акцій над їх номінальною вартістю (емісійний дохід);
інший додатковий капітал - сума до оцінки необоротних активів, вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від фізичних або юридичних осіб, інші види додаткового капіталу;
резервний капітал - сума резервів, створених акціонерним товариством згідно з чинним законодавством або установчими документами;
нерозподілений прибуток (непокриті збитки) - прибуток, реінвестований у підприємство або непокритий збиток;
неоплачений капітал - заборгованість власників (учасників) за внесками до статутного капіталу;
вилучений капітал - фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів.
При розгляді Звіту про власний капітал, перш за все, визначаються та оцінюються компоненти капіталу у фінансових звітах (табл. 15.8).
Таблиця 15.8
Визнання та оцінка компонентів капіталу у фінансових звітах
Показник
|
Зміст
|
Звітність, що відображає зміни у власному капіталі
|
Звіт про власний капітал
|
Звітний період
|
За поточний звітний період (додатково надається звіт за попередній звітний період)
|
Загальний обсяг інформації
|
Залишок попереднього звітного періоду Зміни в капіталі за поточний звітний період з наведенням кожної зміни окремо Залишок на кінець поточного періоду
|
Компоненти
|
Статутний капітал Неоплачений капітал Додатковий капітал Резервний капітал Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)
|
Визначення, визнання та оцінка компонентів
|
Статутний капітал Сума зареєстрованого (оголошеного) капіталу відповідно до статуту Неоплачений капітал Додатковий вкладений капітал Емісійний дохід Інший додатковий капітал Сума переоцінки активів, надходження та безоплатне одержання майна, коштів Вилучення капіталу Сума власних акцій, викуплених у акціонерів, та інше вилучення капіталу Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) Сума прибутку, що залишається після сплати податків, створення резервного капіталу, сплати дивідендів
|
Для заповнення Звіту про власний капітал необхідно ознайомитись зі змістом його статей (табл. 15.9). Таблиця 15.9 Зміст статей Звіту про власний капітал
|
|
|
Показник
|
Зміст
|
|
Залишок на початок року Залишок на кінець року
|
Суми власного капіталу, наведені у балансі підприємства на початок та кінець року
|
|
Зміна облікової політики Виправлення суттєвих помилок Інші зміни
|
Як правило, показана в звітності сума прибутку за звітний період та сума нерозподіленого прибутку не змінюється, за винятком деяких ситуацій, наприклад: якщо виявлені суттєві помилки, що призвели до необхідності змінити показники попередніх років, у зв'язку з тим, що наведені раніше дані не можуть вважатись достовірними; якщо внесені зміни до облікової політики-Суму коригування суттєвої помилки, що належить до попередніх періодів, слід відображати у Звіті шляхом коригування початкового сальдо рахунку "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Будь-які коригування, що виникли через зміну облікової політики, теж слід відображати у Звіті шляхом коригування початкового сальдо рахунку "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
|
|
Скоригований залишок
|
Залишок власного капіталу на початок звітного періоду після внесення відповідних коригувань
|
|
Переоцінка активів
|
Окремо показується збільшення (до оцінка) або зменшення (уцінка) вартості активів підприємства
|
|
Чистий прибуток (збиток) за звітний період
|
Сума чистого прибутку (збитку), визначена у Звіті про фінансові результати звітного періоду
|
|
Розподіл прибутку
|
Окремо показується сума дивідендів звітного періоду по простих та привілейованих акціях, спрямування прибутку до складу інших елементів власного капіталу (статутного, резервного тощо)
|
|
Внески учасників
|
Збільшення статутного капіталу підприємств, зміни неоплаченого капіталу внаслідок зміни суми дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу
|
|
Інші зміни в капіталі
|
Зміни у власному капіталі, що не були включені у наведені вище статті (списання невідшкодованих збитків, безкоштовно отримані активи тощо)
|
|
Узагальнюючи наведену раніше інформацію зазначимо, що звітні форми надають відомості про різні аспекти діяльності організації зовнішнім користувачам (табл. 15.10).
Таблиця 15.10 Види форм звітності та мета їх складання
Форма звітності
|
Мета складання, зміст
|
Баланс
|
Метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства па звітну дату
|
Звіт про фінансові результати
|
Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період
|
Звіт про рух грошових коштів
|
Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період
|
Звіт про власний капітал
|
Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду
|
В розрізі всіх трьох видів діяльності підприємства (операційної, інвестиційної, фінансової) складається Звіт про фінансові результати та Звіт про рух грошових коштів. Звітність підприємства складається з конкретних звітних форм, що характеризують його майновий та фінансовий стан та основні підсумки фінансової діяльності (звіти та примітки до них).
Міжнародні стандарти фінансової звітності визначають лише склад інформації, яка підлягає відображенню в бухгалтерській звітності, та не передбачає конкретних форм звітності. Наведені в стандартах групування статей носять рекомендаційний характер.
Компоненти фінансової звітності відображають різні аспекти господарських операцій і подій за звітний період, відповідну інформацію попереднього звітного періоду і розкриття облікової політики та її зміни, що робить можливим ретроспективний та перспективний аналіз діяльності підприємства.
Такі компоненти фінансової звітності, як Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал та Звіт про рух грошових коштів, складаються з статей, що об'єднуються у відповідні розділи (табл. 15.11).
Таблиця 15.11
Призначення основних компонентів фінансової звітності
Компоненти фінансової звітності
|
Зміст
|
Використання інформації
|
1
|
2
|
3
|
Баланс
|
Наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством, на дату балансу
|
Оцінка структури ресурсів підприємства, їх ліквідності та платоспроможності підприємства; прогнозування змін в економічних ресурсах, які підприємство імовірно контролюватиме в майбутньому
|
|
2
|
3
|
Звіт про фінансові результати
|
Доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства за звітний період
|
Оцінка та прогноз: прибутковості діяльності підприємства; структури доходів та витрат
|
Звіт про власний капітал
|
Зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду
|
Оцінка та прогноз змін у власному капіталі
|
Звіт про рух грошових коштів
|
Генерування та використання грошових коштів протягом звітного періоду
|
Оцінка та прогноз операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства
|
Примітки
|
обрана облікова політика; інформація, не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але обов'язкова за П(С)БО; додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її розуміння
|
Оцінка та прогноз: облікової політики; ризиків, які впливають на діяльність підприємства, його ресурси та зобов'язання; діяльність підрозділів підприємства, тощо
|