О тримання товарів у Виплата або передача

к редит активів

Надавання послуг

Позики Зобов’язання

Перетворення у

власний капітал

Нарахування податків

і витрат, які будуть Зміна на інше

сплачені пізніше зобов’язання

Рис. 10.4. Основні види зобов'язань

Зобов'язання визнається у балансі, коли імовірно, що в результаті погашення теперішнього зобов'язання відбудеться вибуття ресурсів, які могли б забезпечити надходження майбутніх економічних вигод, і сума, за якою буде погашено зобов'язання, може бути достовірно визначена.

Зобов'язання поділяються на:

• поточні - такі, що будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або протягом 12 місяців з дати балансу;

• довгострокові - такі, які не є поточними.

В окремий розділ пасиву виділено доходи майбутніх періодів - доходи, що отримані або нараховані в звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів (наприклад, попередньо отримана орендна плата).

В балансі статті розміщуються в порядку від найменш ліквідних до найбільш ліквідних.

Ліквідність означає наявність достатніх платіжних засобів для оплати боргів в установлений строк. З цих позицій найбільшу ліквідність в складі

майна підприємства мають грошові кошти, короткострокові векселі, цінні папери і дебіторська заборгованість, а вже потім товарно-матеріальні цінності і необоротні активи (останні відносяться до категорії неліквідних). Серед пасивів перевага належить власним засобам (капітал, прибуток) або позиковим коштам (кредиторська заборгованість).

Порядок складання балансу можна зобразити наступною схемою (рис. 10.5).

Інвентарізація

І нвентарний список

Б аланс

Актив Пасив

(майно) (капітал)

Рис. 10.5. Порядок складання балансу

Це цікаво

МСБО не вимагають суворо дотримуватись певного переліку або формату, в якому статті мають подаватися в балансі. В різних країнах статті балансу. задовольняючи потреби кредиторів, розміщуються або в порядку від найбільш до найменш ліквідних (США, Канада), або, надаючи перевагу виробничому потенціалу. як умові забезпечення доходності, а не готовності сплатити борги, і задовольняючи, в першу чергу, інтереси інвесторів, а не кредиторів - у зворотному порядку - від основних засобів та нематеріальних активів до готівки (Великобританія, країни СНД).

Інформація для складання бухгалтерського балансу - це сальдо по рахунках, як правило, на останній день звітного періоду (табл. 15.4).

Таблиця 10.4

Порядок заповнення балансу на підставі даних бухгалтерських рахунків

Джерела інформації		Назва статті (код рахунку)
1		2
АКТИВ
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість			12-133
первісна вартість			12
знос			(133)
Незавершене будівництво			151
Основні активи:
	залишкова вартість		10-131
	первісна вартість		10
	Знос		(131)
	Довгострокові фінансові інвестиції
	які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств		141
	інші фінансові інвестиції		142+143
	Довгострокова дебіторська заборгованість		16
	Відстрочені податкові активи		17
	інші необоротні активи		18+11-132
	Усього по розділу І
	ІІ . Оборотні активи
	Запаси:
	виробничі запаси		20 +22 +24+25
	тварини на вирощуванні і відгодівлі		21
	незавершене виробництво		23
	готова продукція		26+27
	Товари		28
	векселі одержані		34
	Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
	чиста реалізаційна вартість		36-38
	первісна вартість		36
	резерв сумнівних боргів		38
	Дебіторська заборгованість за розрахунками:
	з бюджетом		643
	за виданими авансами		371
	з нарахованих доходів		373
	із внутрішніх розрахунків		377
	Інша поточна дебіторська заборгованість		372+374+375+376
	Поточні фінансові інвестиції		35
	Грошові кошти та їх еквіваленти:
	в національній валюті		301+311 +313+331 +333
	в іноземній валюті		302+312+314+332 +334
	Інші оборотні активи		377
	Усього за розділом II
	III. Витрати майбутніх періодів		39
	БАЛАНС
	ПАСИВ
	І. Власний капітал
	Статутний капітал		40
	Пайовий капітал		41

Додатково вкладений капітал	421 +422+423+424
Інший додатковий капітал	425
Резервний капітал	43
Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)	441, (442)
Усього за розділом 1
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	47
Інші забезпечення	49
Цільове фінансування	48
Усього за розділом II
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	50
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	51 +52+53
Відстрочені податкові зобов'язання	54
Інші довгострокові зобов'язання	55
Усього за розділом III
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	60
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	61
Векселі видані	62
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	63
Поточні зобов'язання за розрахунками:
З одержаних авансів	681
З бюджетом	641, 644
з позабюджетних платежів	642
Зі страхування	65
З оплати праці	66
З учасниками	67
із внутрішніх розрахунків	682+683
Інші поточні зобов'язання	684 + 685
Усього за розділом IV
V. Доходи майбутніх періодів	69
БАЛАНС

Керівник ___________________________

Головний бухгалтер___________________

В кінці фінансового року проводиться реформація балансу - розподіл за рішенням власника фінансового результату за статтями балансу. Складання балансу до, а не після реформації, робить його більш інформативним. При цьому основна ідея складання бухгалтерського балансу полягає в розкритті майна підприємства та його джерел в розрізі основних статей активів та зобов'язань, а також в порівнянні даних за звітний період з даними за попередній період.

Діюча форма бухгалтерського балансу в значній мірі відповідає вимогам фінансового контролю. Вже при першому читанні вона дає змогу Визначити в загальних рисах фінансовий стан підприємства, а при аналізі — встановити ряд додаткових показників, що характеризують фінансову діяльність.

Звіт про фінансові результати

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. Цей елемент фінансової звітності є одним з основних документів і його складання та подання є обов'язковим для всіх підприємств України.

Зміст і форма Звіту про фінансові результати (ф. № 2), загальні вимоги до розкриття його статей визначені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", що поширюється на підприємства, організації та юридичні особи всіх форм власності, крім банків, бюджетних установ та малих підприємств.

Звітним періодом для складання Звіту про фінансові результати є календарний рік. Ця форма складається наростаючим підсумком з початку року.

Звіт про фінансові результати представляє собою перелік доходів, зароблених (отриманих) підприємством, і понесених (нарахованих) ним витрат в ході усіх видів діяльності. Різниця між одними та іншими вказує на фінансовий результат від операційної, звичайної та надзвичайної діяльності за визначений (звітний) період - прибуток, якщо доходи перевищують витрати, або збиток, якщо витрати перевищують доходи.

Величина нерозподіленого прибутку розраховується як різниця доходів і витрат (в тому числі витрат по сплаті податку на прибуток, штрафних санкцій тощо).

Вся звичайна господарська діяльність підприємства поділяється на три види: операційну, інвестиційну, фінансову (рис. 10.11).

Господарська діяльність підприємства

О пераційна

д іяльність

Основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою. Надходження грошових коштів внаслідок операційної діяльності включають:

• надходження коштів від реалізації продукції (товарів, послуг);

• надходження коштів за надання права користування активами (оренда, ліцензії тощо);

• платежі постачальникам;

• виплати працівникам тощо

І нвестиційна

Д іяльність

Сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів. Прикладом руху коштів внаслідок інвестиційної діяльності є:

• платежі, пов'язані з придбанням основних засобів і нематеріальних активів;

• надходження коштів від продажу необоротних активів;

• надання позик іншим підприємствам;

• надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки) тощо

Ф інансова

діяльність

Сукупність операцій, які призводять до зміни величини та складу власного та позикового капіталу.

Приклади руху коштів внаслідок фінансової діяльності є:

• випуск власного капіталу (акцій);

• отримання позик та їх погашення;

• викуп акцій власної емісії;

• виплата дивідендів тощо

Рис. 10.11. Господарська діяльність підприємства

Розподіл діяльності підприємства на три види діяльності є елементом облікової політики підприємства.

Структура Звіту про фінансові результати в загальному вигляді зображена на рис. 10.12.

І.Фінансові Звіт про ІІ. Елементи

р езультати фінансові операційних

результати витрат

ІІІ. Розрахунок

показників

прибутковості

акцій

Рис. 10.12. Структура Звіту про фінансові результати

Фінансові результати поділяють за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають, на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності. Звичайна діяльність, у свою чергу, поділяється на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну). Витрати, пов'язані з основною діяльністю, розрізняють за функціями - виробництво, управління, збут тощо.

Використання такої класифікації для побудови розділу 1 Звіту про фінансові результати забезпечує визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

У розділі II надається інформація про витрати (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати) в розрізі економічних елементів операційних витрат.

ІІІ-й розділ "Розрахунок показників прибутковості акцій" заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких вільно продаються і купуються на фондових біржах, включаючи товариства, що знаходяться у процесі випуску таких акцій.

Інформація, наведена у Звіті про фінансові результати ґрунтується на даних синтетичного і аналітичного обліку і вважається достовірною, якщо вона не містить помилок і перекручень, здатних вплинути на рішення користувачів звітності.

Доходи і витрати включають до складу Звіту про фінансові результати згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат.

Дана форма звітності характеризує діяльність підприємства в динаміці. Одна величина розраховується на підставі декількох інших, та, в свою чергу, використовується при обчисленні іншої величини і т.д. Неструктурованість форми полягає в тому, що одні величини являють собою залишки по окремих рахунках, інші розраховуються за даними більш детальних аналітичних рахунків.

Для відображення доходів, витрат і фінансових результатів у Звіті про фінансові результати призначені рахунки доходів і витрат, згруповані у відповідні класи, 7-й "Доходи і результати діяльності", 9-й "Витрати діяльності" Плану рахунків, назва яких дослівно збігається з найменуванням статей форми № 2.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків суми чистого доходу, відображені по кредиту рахунків класу 7 "Доходи і результати діяльності", і суми витрат, показані по дебету рахунків класу 9 "Витрати діяльності", можуть відноситися підприємствами па рахунок 79 "Фінансові результати" щороку або щомісяця. Таке рішення має бути відображено в обліковій політиці підприємства.

Для заповнення розділу II "Елементи операційних витрат" Звіту про фінансові результати Планом рахунків передбачені рахунки класу 8 "Витрати за елементами".

Якщо підприємства не використовують рахунки класу 8, то для заповнення ІІ-го розділу Звіту про фінансові результати їм необхідно здійснювати відповідні вибірки.

Малі підприємства та інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 "Витрати за елементами". Таким підприємствам також необхідно робити додаткові вибірки, але вже для заповнення 1-го розділу Звіту про фінансові результати.

Порядок заповнення Звіту про фінансові результати на підставі даних бухгалтерських рахунків показано в табл. 10.5.

Таблиця 10.5

Узгодженість показників Звіту про фінансові результати з Планом рахунків

Стаття Звіту про фінансові результати	Код рядка	Джерело інформації (код рахунку)
1	2	3
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	70
Податок на додану вартість	015	701, 702, 703
Акцизний збір	020	701, 702, 703
Інші збори та податки з обороту	025	701,702,703

1	2	3
Інші відрахування з доходу	030	704
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	-
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	90
Валовий: Прибуток	050	—
Збиток	055	-
Інші операційні доходи	060	71
Адміністративні витрати	070	92
Витрати на збут	080	93
Інші операційні витрати	090	94
Фінансовий яеовий результат від операційної діяльності: Прибуток	100	—
Збиток	105	-
Дохід від участі в капіталі	110	72
Інші фінансові доходи	120	73
Інші доходи	130	74
Фінансові витрати	140	95
Витрати від участі в капіталі	150	96
Інші витрати	160	97
Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування: Прибуток	170
Збиток	175	—
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	981
Фінансовий результат від звичайної діяльності: Прибуток	190	—
Збиток	195	-
Надзвичайний: Дохід	200	75
Витрати	205	99
Податки з надзвичайного прибутку	210	982
Чистий: Прибуток	220	-
Збиток	225	-

Розглянемо приклад заповнення 1-го розділу Звіту про фінансові результати. ТзОВ "Піраміда" здійснює виробничу діяльність. За звітний період підприємство має наступні дані (грн.):

Показники	За звітний період
	Усього	в тому числі
		вироб­ництво	збут	управ­ління
1	2	3	4	5
Заробітна плата:
робітників	9000	9000	-	-
персоналу управління цехами	3000	3000		—
персоналу управління підприємством	5000	-	1200	3800
Нарахування на заробітну плату:
робітників	3375	3375	-	-
персоналу управління цехами	1125	1125	-	-
персоналу управління підприємством	1875	-	450	1425
Собівартість витрачених матеріалів	23700	18000	3200	2500
Амортизація основних засобів	4700	3200	500	1000
Витрати на оренду основних засобів	300	-	-	300
Відсотки за банківський кредит	930	-	-	-
Витрати на рекламу	1800	-	1800	-
Витрати на доставку реалізованої продукції (послуги транспортної організації)	600	-	600	-
Разом	-	37700	7750	9025
Вартість реалізованої продукції (з ПДВ)	120500	-	-	-

Примітка: залишків незавершеного виробництва та готової продукції на початок і кінець звітного періоду немає

І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Найменування показника	Код рядка	За звітний період, тис. грн.	За попередній період, тис. грн..
1	2	3	4
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	120,5
Податок на додану вартість	015	(20,1)
Акцизний збір	020	-
	025	-
Інші вирахування з доходу	030	-
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	100,4
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	(37,7)
Валовий: Прибуток	050	62,7
Збиток	055	-
Інші операційні доходи	060	-
Адміністративні витрати	070	(9,0)
Витрати на збут	080	(7,7)
Інші операційні витрати	090	-
Фінансові результати від операційної діяльності: Прибуток	100	64,0
Збиток	105	-
Дохід від участі в капіталі	110	-
Інші фінансові доходи	120	-
Інші доходи	130	-
Фінансові витрати	140	(0,9)
Витрати від участі в капіталі	150	-
Інші витрати	160	-
Фінансові результати від звичайності до оподаткування: прибуток	170	45,1
збиток	175	-
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	(13,5)
фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток	190	31,6
збиток	195	-
Надзвичайні: доходи	200	-
витрати	205	-
Податки з надзвичайного прибутку	210	-
Чистий: прибуток	220	31,6
збиток	225	-

Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3) містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період. Під грошовими потоками розуміють надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів. Грошові кошти включають кошти в касі та на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій.

Еквівалентами грошових коштів є короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані у певну суму коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості.

Зміст та форма цього звіту, загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів".

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання достовірної інформації про грошові надходження і виплати суб'єкту господарської діяльності в звітному періоді.

Даний звіт допомагає інвесторам отримати відповіді на наступні питання про підприємство:

• здатність генерувати позитивні грошові потоки;

• здатність виконувати зобов'язання і виплачувати дивіденди;

• потреба у зовнішньому фінансуванні;

• інвестиційні та фінансові операції за звітний період.

Інформація, яка наводиться в формі № 3, дуже важлива з точки зору реального відображення грошових потоків. Складності при заповненні цієї форми виникають в зв'язку з тим, що підприємства ведуть бухгалтерський облік реалізації за методом нарахування, тобто за відвантаженням, яке не збігається з рухом грошових коштів. Крім того, підприємства здійснюють валютні операції, прямий товарообмін в рамках договору обміну, використовують взаємозаліки, податкові звільнення, що збільшує викривлення реального грошового обігу.

Вихідними даними є показники про залишки грошових коштів на початок звітного періоду, які з врахуванням надходження та вибуття грошових коштів за напрямками діяльності підприємства пов'язуються з їх залишками на кінець періоду.

Рух грошових коштів відображається та аналізується у розрізі окремих видів діяльності.

При складанні Звіту про рух грошових коштів потрібно знати, що є ще і не грошові операції - такі, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів, наприклад, бартер, амортизація, переоцінка грошових коштів в результаті зміни курсу валюти. Такі не грошові операції, як отримання активів шляхом фінансової оренди, придбання активів шляхом емісії акцій тощо, не включаються до Звіту про рух грошових коштів. Сюди не включаються внутрішні операції, наприклад, отримання грошей з поточного рахунку в касу для виплати зарплати, операції, пов'язані з купівлею та продажем валюти.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" передбачено складання Звіту про рух грошових коштів непрямим методом. При застосуванні цього методу рух коштів в результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку чи збитку від звичайної діяльності до оподаткування, наведеного в Звіті про фінансові результати в рядку 170 чи 175 на суми:

• змін запасів, дебіторської і кредиторської заборгованості, пов'язаних

• з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;

• наведені в не грошових статтях;

• наведені в статтях, які пов'язані з рухом грошових коштів у

• результаті інвестиційної і фінансової діяльності.

Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на підставі аналізу змін по статтях розділу Балансу "Необоротні активи" та статті "Поточні фінансові інвестиції".

Рух грошових коштів в результаті фінансової діяльності визначається на підставі змін по статтях Балансу за розділом "Власний капітал" та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, по розділах Балансу "Забезпечення наступних витрат і платежів", "Довгострокові зобов'язання" і "Поточні зобов'язання" (статті "Короткострокові кредити банків", "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками").

Процес складання Звіту про рух грошових коштів включає п'ять основних етапів (рис. 10.13).