33. Затраты и расходы организации. Понятие и группировка.

Понятия: затраты, расходы, издержки

Все перечисленные выше термины по своей сути одно и то же – затраты предприятия, связанные с выполнением определённых операций.

Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определённые цели. В данном определении следует выделить три момента:

• затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

• величина использованных ресурсов должна быть представ­лена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различ­ных ресурсов;

• понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкрет­ными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.п.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим.

Под затратами понимается использование капитала на приоб­ретение видов ресурсов (трудовых, материальных) для осуществле­ния всей предпринимательской деятельности организации. Понятие «затраты» соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности». Таким образом, понятие «расходы» шире, чем понятие «за­траты», поскольку включает в себя не только расходы по обычным видам деятельности, но и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Понятие «издержки» используется в основном в экономиче­ской теории в качестве понятия «затраты» применительно к про­изводству продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на произ­водство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

Идентичными можно считать также понятия «затраты на про­изводство и продажу продукции», «издержки производства и обра­щения» и «расходы по обычным видам деятельности». Понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяет­ся в основном организациями торговли и общественного питания.

Себестоимость законченного продукта — это все издержки в денежном выражении, связанные с его производством и продажей (выраженные в денежной форме текущие затраты организации на про­изводство и сбыт продукции). Затраты на про­изводство образуют производственную себестоимость, а затраты на произ­водство и сбыт - полную себестоимость продукции.

Определение величины за­трат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости.

Себестоимость скла­дывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства и продаж продукции (работ, услуг) основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда и других ресурсов.

Целью учета затрат является своевременное, полное и достоверное определение фактических расходов, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ре­сурсов и денежных средств. Данные учета затрат используются для опре­деления результатов финансовой деятельности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений, оценки эффективности организа­ционно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.

Приобретенные ресурсы числятся в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания доходов, на извлечение кото­рых и были использованы данные ресурсы. В момент признания доходов произведенные затраты признаются в качестве расходов. Если затраты не признаны в отчетном периоде в качестве расходов из-за отсутствия приходящихся на них доходов, то они должны от­ражаться в отчетности в качестве активов, которые будут включать­ся в расходы в последующие отчетные периоды.

Лишь в момент реализации предприятие признаёт свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. Расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесёнными затратами и поступлениями по определённым статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого, в бухгалтерском учёте все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учёта, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах «Материалы», «Амортизация», «Расчёты по оплате труда» и т.д., затем на счетах «Основное производство», «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы. В бухгалтерском учёте доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счёту «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Расходование — это процесс, связанный с возмещением (в ос­новном денежными средствами) потребленных активов, оплатой труда работников, начислениями отдельных видов обязательств и отчислениями (например, амортизационными) в соответствии с действующим законодательством и договорами.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается умень­шение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников иму­щества).

По действующей методологии бухгалтерского учета не призна­ются расходами организации выбытие средств:

• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и пр.);

• в связи с финансовыми вложениями (вклады в уставные капи­талы, приобретение ценных бумаг других организаций и пр.);

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до­говорам в пользу комитента и пр.;

• в виде аванса, задатка оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

• в погашение кредитов и займов, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подраз­деляются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на операцион­ные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ, т.е. проведением той деятельности, с целью осуществления которой и создан хозяйствующий субъект (организация, предприятие).

В тех организациях, предметом деятельности которых является предоставление в аренду своих активов, участие в капиталах других организаций, а также предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другой ин­теллектуальной собственности, указанные операции относятся к обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности это расходы:

• связанные с потреблением сырья, материалов, топлива и иных производственных запасов;

• возникающие непосредственно в процессе обработки матери­ально-производственных запасов или производства продук­ции (выполнения работ, оказания услуг);

• связанные с управлением организацией в целом;

• связанные с продажей готового продукта производственного процесса.

• Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20,23,25 и др.) и расходов на продажу (44).

Расходы, производимые организацией в процессе предпринима­тельской деятельности, но по действующему положению ПБУ 10/99 отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на про­изводство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

К прочим относятся расходы, связанные с:

• предоставлением за плату во временное пользование активов организации или прав, возникающих из патентов на изобре­тения, промышленные образцы и пр. (если эти операции не являются предметом деятельности);

• участием в уставных капиталах других организаций;

• продажей и выбытием активов организации (объектов вне­оборотных активов, материалов и др., кроме денежных средств в национальной валюте);

• оплатой услуг кредитных организаций, а также проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользо­вание кредитов и займов;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского уче­та (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и пр.), а также резервы, создавае­мые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• а также прочие операционные расходы.

• штрафные санкции за нарушение условий договоров (штра­фы, пени, неустойки);

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;

• курсовые разницы;

• суммы уценки активов;

• перечисление средств, связанных с благотворительной деятель­ностью, расходы на проведение спортивных мероприятий, от­дыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и т.п.;

• прочие расходы;

• чрезвычайные расходы.

К чрезвычайным относятся расходы, возникающие как последст­вия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Чрез­вычайными обстоятельствами называются такие операции, которые нехарактерны для обычной деятельности, возникают редко, непред­виденно и не являются следствием управленческих решений персо­нала организации.

Все расходы организации признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расходов может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении расходов, осуществленных организацией, не выполняется хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгал­терском учете признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

Обязательным условием признания расходов является отнесение их к конкретному учетному периоду. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от вре­мени фактической выплаты денежных средств.

В НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налого­плательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, — по оплате суточных при нахождении работ­ников в командировке, полевого довольствия, компенсации за ис­пользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные рас­ходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, под­твержденные документами, оформленными в установленном зако­нодательством порядке. Следует отметить, что данное условие при­знания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

6. Учёт прямых затрат. Учёт расходов по обслуживанию и управлению.

Учет прямых затрат

Прямые затраты — это затраты, которые могут непосредственно вклю­чаться в себестоимость конкретного вида продукции по мере их возникно­вения. К таким затратам относятся: стоимость израсходованного сырья и материалов, возвратные отходы; покупные изделия и полуфабрикаты, топ­ливо и энергия на технологические цели; заработная плата основных про­изводственных рабочих и отчисления на социальные нужды от этой зара­ботной платы. Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продук­ции, а внутри их — по статьям калькуляции отражается на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета в течение меся­ца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на техно­логические цели. В первичных документах (лимитно-заборных кар­тах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения за­трат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.

При этом оформляются следующие записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы» — на сумму израсходованных на производство продукции сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектую­щих изделий.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8), требование-накладная (ти­повая межотраслевая форма № М-11), накладная (типовая межотраслевая форма № М-15).

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 20 «Основное производство» — на сумму возвратных отходов.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости мате­риалов, отпущенных в производство. Отходы сдаются на склады по сда­точным накладным с указанием их наименования и количества. Стои­мость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. (т. е. по цене возможного использования или продажи). Отпуск отходов в производство оформляется требованием (тре­бованием-накладной).

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начис­ленной заработной платы производственных рабочих.

Запись оформляется по данным нарядов, ведомостей и др.

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений на социальные нужды.

Учет расходов по обслуживанию и управлению

Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитывают­ся на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизвод­ственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предпри­ятию.

Учет расходов по обслуживанию основных и вспомогательных произ­водств организации осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». На нем могут быть отражены:-расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; -амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; -расходы на отопление, освещение и содержание помещений; -другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроиз­водственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов: 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслужи­вающие производства и хозяйства». Аналитический учет по счету 25 ведет­ся по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с произ­водственным процессом, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким расходам относятся:

• административно-управленческие расходы;

• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанно­го с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультацион­ных услуг;

• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 в коррес­понденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими лицами, иных счетов.

Организация может предусмотреть в своей учетной политике один из двух возможных вариантов списания общехозяйственных расходов.

При первом варианте общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства»

Группировка затрат

В настоящее время состав затрат производственных предпри­ятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной про­дукции, можно отнести:

• расходы, непосредственно связанные с изготовлением (про­изводством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинако­вы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредствен­но связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходи­мыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем со­стоянии и т.д.). Кроме того, часть затрат включается в себестои­мость прямо, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для правильной организа­ции учета затрат и калькулирования себестоимости продукции не­обходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникнове­ния и носители; роль и назначение в технологическом процессе из­готовления продукции; способ включения в себестоимость продук­ции; отношение к объему производства и др.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Группировка затрат по эле­ментам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Она применяется при составлении сметы затрат, планировании се­бестоимости, определении ее структуры.

К основным элементам затрат относятся: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость сырья, ма­териалов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйст­вами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приоб­ретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надба­вок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг сторонних органи­заций (товарных бирж, таможни, транспортных организаций и т. д.). Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продук­ции, исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы производства — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоно­сителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в про­цессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными за­тратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

К элементу «Затраты на оплату труда» относятся затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимули­рующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной дея­тельности.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государ­ственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда в составе себестои­мости продукции (работ, услуг) (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По элементу «Амортизация основных фондов» отражается сумма амор­тизационных отчислений производственных основных средств организа­ции.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на командировки, плата за подготовку и пере­подготовку кадров, оплата услуг связи, банков, плата за аренду, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, ус­луг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Поэлементная группировка показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определен­ный период, независимо от того, где они возникли и на производст­во какого конкретного изделия они использованы.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, цехов и т.д. В свою очередь, в тех­нологическом процессе электроэнергия может расходоваться в раз­ных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и от­дельных ее видов.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет оп­ределять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной дея­тельности предприятия (его отдельных подразделений), устанавли­вать, по каким направлениям необходимо искать пути снижения из­держек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов про­дукции.

На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отрасле­выми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Типовая номенклатура статьей затрат выглядит следующим образом:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Заработная плата производственных рабочих.

5. Отчисления на социальные нужды.

6. Расходы на подготовку и освоение производства.

7. Общепроизводственные расходы

8. Общехозяйственные расходы.

9. Потери от брака.

10. Прочие производственные расходы.

11. Коммерческие расходы (расходы на продажу).

Статьи 1—10 составляют производственную себестоимость продукции, статьи 1—11—полную себестоимость продукции.

Исходя из мест возникновения затраты группируются и учитыва­ются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам затрат. Такая группировка способствует ведению учета по этапам производ­ственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Данная группи­ровка затрат напрямую зависит от организационной структуры пред­приятия.

С вышеприведенной классификацией тесно связана группиров­ка затрат в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты подраз­деляются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

В зависимости от времени их воз­никновения и отнесения на себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся рас­ходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себе­стоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, вы­писка газет и журналов). К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в за­траты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих и др.).

Производственные затраты группируются также по следующим призна­кам:

По отношению к производственному процессу — основные и наклад­ные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с про­цессом производства. Накладные затраты — это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

По отношению к объему производства — переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых возрастает или умень­шается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (расхо­ды сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих и т. д.). Постоянные расходы при изменении объема выпуска продукции остаются неизменными (например, общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

В зависимости от способа включения в себестоимость продук­ции — прямые и косвенные. Прямые затраты — затраты, которые могут непосредственно включаться в себестоимость конкретного вида продукции (расходы на сырье, основные материалы, оплату труда производственных рабочих и др.). Косвенными признаются затраты, которые нельзя отнести на какой-либо конкретный вид продукции. Такими затратами, как прави­ло, являются расходы по обслуживанию и управлению производством. Косвенные расходы распределяются между отдельными видами продукции в порядке, установленном организацией (например, пропорционально за­работной плате основных производственных рабочих).

По периодичности возникновения — текущие и единовременные. К те­кущим относятся постоянные, обычные или часто повторяющиеся (с пе­риодичностью не менее месяца) производственные расходы. Единовремен­ные расходы — это однократные или периодически повторяющиеся (с пе­риодичностью более месяца) расходы. К единовременным однократным расходам относятся, например, расходы на освоение вводимых в эксплуа­тацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые рас­ходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов про­дукции на действующих предприятиях; к единовременным периодическим расходам относятся постоянные расходы сезонных отраслей промышленности; расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознагра­ждения трудящимся за выслугу лет; расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года) и др.

По составу — одноэлементные и комплексные. Одноэлементные за­траты — это затраты, состоящие из одного вида затрат, например аморти­зационные отчисления, заработная плата. Затраты, в состав которых вхо­дит несколько (более одного) элементов, например общехозяйственные и коммерческие расходы, называют комплексными.

По участию в производственном процессе — производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные затраты связаны с из­готовлением продукции, работ, услуг, коммерческие — со сбытом продук­ции.

По эффективности — производительные и непроизводительные. Производительными называют расходы, необходимые для производства, пла­нируемые; непроизводительными — расходы не планируемые, возникающие при отклонениях от нормальной технологии производства (потери от про­стоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т. п.).

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на нормируемые (лимитируемые) и ненормируемые (не лимитируемые). Нормируемые затраты — это затраты, которые относятся на уменьшение прибыли в пределах законодательно установленных лимитов, норм и нор­мативов. К таким затратам относятся, например, компенсации за исполь­зование для служебных поездок личных легковых автомобилей, суточные, некоторые виды рекламных расходов, представительские расходы. Ненор­мируемые затраты включаются в состав расходов, уменьшающих налого­облагаемую прибыль в фактически произведенных размерах.