24. Оценка и учёт материалов при их заготовлении и приобретении. Оценка и учёт материалов при выбытии.

Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете материалы в учете и отчетности должны отражаться по факти­ческой себестоимости их приобретения или заготовления. В зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты их оценки.

Способы оценки материалов при их приобретении

№	Источник поступления МПЗ	Фактическая себестоимость материалов
1	Приобретение МПЗ за плату	Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию, затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию состояния)
2	Изготовление самой организацией	Фактические затраты, связанные с производством данных МПЗ
3	Получение по договору дарения или безвозмездно	Текущая рыночная стоимость (сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива) на дату принятия к бухгалтерскому учёту
4	Внесение учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
5	Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы
6	Приобретение за иностранную валюту	По стоимости в рублях путём перерасчёта суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учёту
7	Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту
8	Приобретение имущества в пользование или распоряжение	Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение

Фактическая себестоимость материалов складывается из их по­купной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, которые включают: расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организациям и другие аналогичные расходы.

В фактическую себестоимость материалов не включаются сум­мы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные постав­щикам, транспортным и другим организациям.

Следует отметить, что организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по оконча­нии месяца, когда бухгалтерия имеет все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вы­зывает необходимость использовать в текущем учете материалов ус­ловные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготов­ления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

При использовании учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости мате­риалов от их стоимости по таким ценам. Присоединяя отклонения (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам, полу­чают их фактическую себестоимость.

Для синтетического учета наличия и движения собственных производ­ственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Мате­риалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклоне­ние в стоимости материальных ценностей». Не принадлежащие организа­ции материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «То­варно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Рассмотрим с использованием практических ситуаций особенности от­ражения в бухгалтерском учете поступления материалов по источникам их получения.

Оценка и учёт материалов при выбытии.

При отпуске материалов в производство и иным выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. методом ФИФО; ФИФО (FIFO — first in first out (первым поступил — первым использован)) — способ оценки МПЗ при выбытии по цене первой поступившей партии.

4. методом ЛИФО ; ЛИФО (LIFO — last in first out (последним поступил, первым использован)) — способ оценки МПЗ при выбытии по цене последней поступившей партии.

Если цены растут, способ ЛИФО будет показывать более современные цены на МПЗ и соответственно реальные затраты в себестоимости реализованной продукции. Поэтому во многих компаниях США этот метод популярен, его применение разрешается для налоговых целей.

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в те­чение года.

Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т. п.) или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учётной практики. Средняя себестоимость материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле:

СЦ = (О_Н + П) / (К_Н + К_П)

СЦ — средняя себестоимость материалов;

О_Н — фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

П — фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

К_Н — количество материалов на начало месяца;

К_П — количество поступивших за месяц материалов.

При этом фактическая себестоимость остатка материалов на конец ме­сяца определяется по формуле

О_к = СЦ * К_ост,

О_к — фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

К_ост — количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

При оценке способом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т. е. материалы, первыми по­ступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпуска­ются материалы) оцениваются по себестоимости первых по времени заку­пок с учётом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

При оценке материалов методом ЛИФО, отпускаемые первыми в про­изводство материалы оцениваются по себестоимости последних по време­ни закупок; на конец месяца остаются материалы в оценке фактической себестоимости первых по времени закупок.