Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и классификация

Бухгалтерская отчетность – это единая система показателей, отражающая состояние имущества организации и источников ее формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период (форма 2).

Отчетная дата – это дата по состоянию на которую, организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. (на 1 января, 1 апреля, 1 июля и 1октября).

Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Цель бухгалтерской отчетности – это обобщение учетных данных за определенное время и представление этих данных в наглядной форме заинтересованным пользователям. Значения бухгалтерской отчетности определяется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели существенные для характеристики результатов работы организации, а также устраняется избыточная информация. Кроме того, отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2. Бухгалтерская отчетность представляет собой источник для финансового анализа. На основе показателей делается экспресс-оценка имущества организации и его использования, определяется финансовая устойчивость, рентабельность, выявляется тенденция ее развития.

3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации. Это дает возможность акцентировать внимание управляющих лиц на конкретнее отклонения от плановых заданий и нормативов. Это дает возможность акцентировать, давать оценку этим отклонениям, определять возможные последствия и пути устранения.

4. Бухгалтерская отчетность обеспечивает внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.

Бухгалтерская отчетность может быть классифицирована по различным признакам, согласно ПБУ 4: организация должна составлять бухгалтерскую отчетность: за месяц, квартал и год нарастающим итогов в течение года.

В зависимости от периодичности составления бухгалтерской отчетность подразделяется на:

1. Годовую

2. Промежуточную

Годовая отчетность содержит наиболее полный комплекс показателей, характеризующий финансово-хозяйственную деятельность организации. Промежуточная финансовая отчетность содержит намного меньше показателей, чем годовая отчетность. Квартальная отчетность, как и годовая, является обязательной для предоставления внешним пользователям. В зависимости от степени обобщения информации различают первичную и сводную бухгалтерскую отчетность.

Первичная бухгалтерская отчетность – это отчетность одной организации. Сводная бухгалтерская отчетность – это отчетность одной организации, но имеющей филиалы, представительства. Составляется такая отчетность путем построчного суммирования отчетных данных головной организации и всех подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Пользователи бухгалтерской отчетности – это юридические и физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности по отношении к организации.

По отношению к организации можно выделить внутренних и внешних пользователей бухгалтерской финансовой отчетности. К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся: работники организации, руководители различных уровней, экономисты, плановики, аналитики и т.д.. К внешним пользователям относятся юридические и физические лица, находящиеся вне организации – налоговые, государственные органы, покупатели, инвесторы. К первой группе относятся банки, акционеры, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики. Ко второй группе – внебюджетные фонды, профсоюзы.

В соответствие с действующим законодательством организации обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность:

1. Учредителям

2. Территориальным органам государственной статистики

3. Органам уполномоченным управлять государственным имуществом

4. Другим органам исполнительной власти (например, налоговая инспекция)

В установленные адреса бухгалтерская отчетность предоставляется в единственном экземпляре. Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодательством, бухгалтерская отчетность должна быть также доступна. Они имеют право получить ее копии, с возмещением затрат на копирование. Исключение составляет бухгалтерская отчетность, содержащая показатели относящиеся к государственной тайне. В установленные законодательством адреса годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончанию года, а промежуточная в течение 30 дней по окончанию отчетного периода. Конкретная дата бухгалтерской отчетности определяется организацией самостоятельно в пределах установленных сроков. Если дата предоставления бухгалтерской отчетности приходится на выходной день, то сроком представления отчетности должен быть первый день следующим за ним рабочий день. Фактической датой представления отчетности является дата ее передачи или дата почтового отправления, обозначенная на почтовом штемпеле.

Порядок утверждения устанавливается учредительными документами. Организация, чью бухгалтерская отчетность по законодательству является публичной, обязана ее публиковать (не позднее 1 июля), а промежуточную не позднее 60 дней по окончанию отчетного периода.

Требования к бухгалтерской отчетности:

Отчетность должна давать достоверное и полное представление о имущественном и финансовом положении организации. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленными актами по бухгалтерскому учету, определяющими порядок ведения БУ и составления отчетности. Чтобы отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалах, выделенных на отдельные балансы. В консолидированной отчетности необходимо объединять данные головной фирмы и дочерних, а также зависимых обществ. При представлении бухгалтерской отчетности в них должны отражаться числовые значения всех предусмотренных показателей. Если показателей в стандартных формах недостаточно для полного представления об имущественном, то организация может самостоятельно включать в дополнительные показатели. Одновременно с обеспечением полноты отчетной информации необходимо соблюдать требования существенности, например, при введении дополнительных показателей, следует соблюдать определенные пределы. В соответствие с российским законодательством показатель признается существенных, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Организация может принять решение когда существенной признается сумма отношение которой к общему итогу за отчетный период составляет от 5 до 10%.

1. Требование нейтральности. Информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересы одних пользователей перед другими и если она влияет на решение.

2. Требование сопоставимости числовых значений за отчетный и предшествующий период. Т.е. если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей установленные правила изменились, то аналогичные показатели отчетного периода за предшествующий период следует пересчитать по новым правилам. В бух балансе (форма1) необходимы дата утверждения и дата отправки.

3. Требование преемственности означает, что принятые в организации формы и содержание бух. отчетности применяются последовательно из года в год. Отчетной датой годовой бух. отчетности является последний день отчетного года (31 декабря), и обязательным приложением к бух отчетности является сопроводительное письмо организации, содержащее информацию о составе отчетности. Если бух отчетность является публичной, ее необходимо печатать в газетах и журналах, доступных пользователю. Бух отчетность публикуется после проверки ее аудитором, и обязательной публикации подлежат бух баланс и отчет о прибылях и убытках. Допускается публикация этих форм в сокращенном виде.

Принципы бух учета.

- уместность. Т.е. отчетная бух информация может быть уместной только в том случае, когда составляющие и представляющие эту отчетность хорошо знают и понимают запросы пользователей. Уместность фин отчетности определяется понятностью, современностью, существенностью и возможностью использования для прогнозирования.

- понятность. Требует от пользователей минимум знаний бух учета.

- своевременность. Т.е. отчетность, поступающая с опозданием, имеет незначительное практическое значение.

- существенность. Информация должна содержать данные, которые существенно влияют на оценки и ее пользователей. Существенность считается та информация, если ее исключение не позволяет пользователям принять правильное решение.

- применимость для прогнозирования и выверки результатов. Фин отчетность является описанием предшествующих событий хоз деятельности, а прогнозные показатели необходимо контролировать путем сопоставления результатов.

- надежность и полнота. Надежность определяется ее достоверностью, гарантирующей отсутствие ошибок и искажений, а также полноту отражений всех существенных показателей. Надежность информации повышается при составлении отчетности на основе сплошной инвентаризации.

- правдивое представление информации. В результате различия в оценках и методах учета результаты отчетности могут быть различными, поэтому в приложениях необходимо указать, какой метод используется.

- преобладание существенности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции, то необходимо, чтобы они учитывались в соответствии с их сущностью, а не их юридической формой.

- осмотрительность. Т.е. в бух учете следует проявлять большую готовность к учету убытков, нежели к учету прибыли.

- возможность проверки. Т.е. записи на всех счетах должны быть обоснованы

Структура баланса

.Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой одна и та же сумма представлена в двух разрезах: по составу средств и по источнику их финансирования. 1ая половина находится в активе баланса, 2ая половина – в пассиве.

Баланс – это некое обобщение счетов, сгруппированных в статьи. Разделы статьи активов и пассивов баланса можно приводить в различной последовательности. В России раздели статьи упорядочиваются по убыванию.

Баланс – это свод моментальных данных на определенную дату, при этом данные баланса на начало отчетного периода должны совпадать с данными на конец предшествующего периода.

Разделы баланса.

I Внеоборотные активы представлены статьями:

- нематериальные активы – это долгосрочные активы, не имеющие физической структуры и используемые в организации с целью получения экономических выгод. Согласно ПБУ 14 для принятия к бух учету в качестве НМА необходимо одновременное выполнение следующих условий: А) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначен для использования в производстве продукции. Б) организация имеет право на получение этих выгод, в т.ч. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права на результат интеллектуальной деятельности. В) возможность отделения этого НМА от других активов. Г) объект предназначен для длительного использования (более 12 мес). Д) организация не предполагает продажу этого объекта в течение 12 мес. Е) фактическая стоимость объекта может быть определена. Ж) отсутствие у этого актива материально-вещественной формы.

НМА показывают по остаточной стоимости: сч 04 – (минус) сч 05 = строка НМА «остаточная стоимость»

- ниокр учитываются по ПБУ 17.

- основные средства – долгосрочные активы, имеющие устойчивую физическую структуру и используемые в организации с целью получения экономических выгод. К ОС, используемым в качестве средств труда в течение срока более 12 мес, относятся: здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и т.д. Согласно ПБУ 6/01 «Учет ОС» для принятия к учету актива в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: А) использование в производстве продукции, для выполнения работы и управленческих нужд. Б) использование в течение длительного срока (более 12 мес). В) организацией не предполагается продажа этих активов. Г) способность актива приносить экономическую выгоду в будущем.

Также в этой строке показываются активы, находящиеся на консервации, в запасе, в аренде, в доверительном управлении (показываются так же, по остаточной стоимости). Исключение составляют ОС, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится – это земельные участки, а также объекты природопользования. Они в балансе отражены в сумме фактических затрат.

- доходные вложения в материальные ценности – это материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (лизинг). При заполнении данной строки следует руководствоваться приказом Минфина об отражении в бух учете операций по договору лизинга. Объекты отражаются по остаточной стоимости, кот. (К ЧЕМУ ОТНОСИТСЯ ЭТО СЛОВО?! К ОБЪЕКТАМ ИЛИ СТОИМОСТИ?) предоставляется за плату во временное пользование.

- финансовые вложения отражают показатели по долгосрочным финансовым вложениям. При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ 19. В составе долгосрочных фин вложений на счете 58 «Финансовые вложения» государственные ценные бумаги, акции, облигации, векселя, вложения в УК других организаций. Фин вложения, по которым можно исчислить текущую стоимость, отражаются в бух отчетности по финансовой текущей стоимости (ТАКАЯ БЫВАЕТ?). Если объекты фин вложений раньше оценивались по текущей рыночной стоимости , а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то они отражаются в бух отчетности по стоимости последней оценки.

- отложенные налоговые активы = дебетовое сальдо счета 09. Они возникают в результате различия размера налога на бух прибыль/убыток, признаваемые в бух учете, от размера налога на налогооблагаемую прибыль, сформированных в бух учете и отраженных налоговой декларацией. Различия а бух и налоговом учете образуются в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены нормативными правовыми актами бух учета и законодательства РФ (ПБУ 18). Отложенные налоговые активы отражают сумму уменьшения налога на прибыль, следующего за отчетным или последующих отчетных периодов.

- прочие внеоборотные активы в эту статья относят Расходы будущих периодов (97 счет).