16. Распределительные счета: отчетно-распределительные и собирательно-распределительные

Собирательно – распределительные (активные)(25,26 – общехозяйственные расходы, 44 – расходы на продажу) – помогают более точно формировать себестоимость тех или иных продуктов. В отчетном периоде по дебету этих счетов собираются расходы, которые в момент их возникновения не могут быть списаны на конкретные объекты. По завершении отчетного периода расходы общими итоговыми суммами списываются на конкретные объекты, после чего собирательно – распределительные счета закрываются и в балансе никогда не показываются. Важнейшим показателем для оценки деятельности предприятия является себестоимость. Важна общая сумма затрат, которая сформирует прибыль. Расходы собираются по управлению на счете 26, расходы по производственным затратам на счете – 25, и расходы по реализации продукции – 44 счет. Собранные расходы должны быть распределены между конкретными объектами. Распределение расходов между конкретными объектами осуществляется по методике, выбранной предприятием самостоятельно. Это распределение может осуществляться пропорционально зарплате(очень часто общехоз расходы распределяются) , трудоемкости , материалоемкости, выручке.

Отчетно-распределительные – позволяют более точно формировать себестоимость и прибыль по различным отчетным периодам, позволяют соблюдать принцип начисления, который признан междунар.стандартами: хоз операция должна отражаться в том отчетном периоде, в котором она была осуществлена, вне зависимости от момента оплаты. Этот принцип признан в рос стандартах ПБУ-1(УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА): принцип начисления признает как принцип временной определенности фактов. 97 и 98 на этих счетах предварительно собираются доходы или расходы, а по завершении отчетного периода собранные доходы или расходы списываются на соответствующие отчетные периоды.

17. Калькуляционные счета. Порядок учетных записей.

Калькуляционные счета – счета, на которых формируются себестоимость тех или иных видов деятельности. Активные(08,10, 20, 23, 28, 29, 97) Сальдо показывает затраты на незаконченную производством продукцию. По дебету счета отражаются фактические затраты на производство продукции, а по кредиту- фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции.

18. Операционно-результативный счет 90 «Продажи».

Целью деятельности любого предприятия является реализация продаж (готовой продукции, услуг). Счет 90 для реализации основной деятельности – реализация либо готовой продукции, либо работ и услуг. Особенность счета в том, что и по дебету и по кредиту отражается одна и та же хоз операция – реализация, но в разных оценках. По дебету – реализация по фактической себестоимости, а по кредиту – по цене реализации продукции. По завершении отчетного периода путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов выявляется финансовый результат от данной реализации. (Окр>Од – прибыль; Од>Окр - убыток). Выявленный финансовый результат списывается на специальный счет по учету финансовых результатов – 99 (прибыль и убытки). Списание результата осуществляется проводками 90/99, 99/90, после чего счет продаж закрывается и в балансе никогда не показывается. Понятие реализация дано в налоговом кодексе ст 38. Реализация – это момент перехода права собственности на вещь от продавца к покупателю на возмездной основе., момент перехода определяется конкретным договором.

Часто договор на поставку и раздел по переходу права собственности отсутствует, тогда в силу вступают общие правила по переходу права собственности(гражданских кодекс, ст 220) и право собственности переходит от продавца к покупателю в момент передачи вещи в т.ч. первому посреднику. Поэтому в БУ реализация учитывается по моменту отгрузки, и начинает работать счет реализации(счет продаж), а также формируется дебиторская задолженность покупателей за отгруж продукцию(62/90).

19. Счет 91 – прочая реализация: реализация материалов, оборудования, товаров, ценных бумаг. К счету 91 открывается субсчет 91/1 (реализация). На этом субсчете по кредиту отражается выручка от продажи, по дебету – затраты по реализации. В конце месяца путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 выявляется финансовый результат данной продажи (Окр>Од – прибыль; Од>Окр - убыток). Выявленный финансовый результат списывается на специальный счет по учету финансовых результатов – 99 (прибыль и убытки). Д91К99 – прибыль, Д99К91 – убыток. После чего счет 91/1 закрывается и в балансе никогда не показывается.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий(спорт, отдых).