Вопрос 38: Ответственность налоговых органов и их должностных лиц.

Первым делом, необходимо разделять ответственность налоговых органов как государственных организаций и ответственность их работников, поскольку виды и порядок применения ответственности в этих случаях совершенно различны.

Ответственность налоговых органов – может предусматривать лишь возмещение убытков, причинённых налогоплательщику незаконными действиями этих органов и их должностными лицами. Пресловутые убытки делятся на:

- реальный ущерб – расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества;

- упущенную выгоду – неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Соответственно, при нарушении прав налогоплательщика налоговыми органами подлежат возмещению как реальный ущерб, так и упущенная выгода. Однако налоговые органы не обладают ни источником возмещения (денежными средствами), ни соответствующей компетенцией (ни одним нормативным актом такое право налоговым органам не предоставлено), поэтому возмещение убытков возможно только через возбуждение искового производства, ответчиком по которому является РФ, её соответствующий субъект или муниципальное образование в лице соответствующего финансового или иного управомоченного органа. Следовательно, убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Что же касается должностных лиц налоговых органов, то они за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей, могут, в соответствии с действующим законодательством, привлекаться к следующим видам ответственности:

- дисциплинарной (замечания, выговоры, предупреждения о неполном служебном соответствии, увольнения);

- материальной;

- уголовной.

Вопрос 39: Зачёт и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налога.

Правила зачета и возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налога применя­ются в отношении налогоплательщиков, налоговых агентов, а также плательщиков сборов.

Собственно зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится налоговым органом по месту учёта налогопла­тельщика. Налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каж­дом факте излишней уплаты им налога не позднее 1-го ме­сяца со дня обнаружения им такого факта; а в случае неясностей, может направить плательщику налога предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Её результаты оформляются ак­том, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Сумма излишне уплаченного налога может быть:

- направлена на погашение недоимки, пеней;

- зачтена в счёт предстоящих платежей фискальнообязанного лица этому же или иным налогам;

- возвращена фискальнообязанному лицу.

С другой стороны, налогоплательщик (плательщик сбора или налоговый агент) впра­ве подать в налоговый орган заявление о возврате суммы излиш­не взысканного налога, также в течение месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Он также вправе подать исковое заявление в суд, в течение 3-х лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было уз­нать о факте излишнего взыскания налога. При этом, в случае признания факта излишнего взыскания налога, орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, в течение 2-х недель принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также соответствующих процентов, начисляющихся со дня, следующе­го за днём взыскания. Про­центная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.