Правовое регулирование доходов

Ст. 6 БК РФ определяет доходы как поступающие в бюджет денежные средства, за исключением относящихся к источникам финансирования бюджетного дефицита. Последнее — это преимущественно заемные средства, требующие специального бюджетно-правового регулирования со специальным правовым режимом в БК РФ.

Доходы по экономическому содержанию делятся на нижеследующие виды.

Налоговые доходы

Это сами налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством — ст. 13 НК РФ, ст. 14 НК РФ, ст. 15 НК РФ дают их полный перечень. Кроме того, это еще и пени и штрафы, которые взимаются также в соответствии с НК РФ — пени за просрочку уплаты налогов и штрафы за нарушение налогового законодательства.

Налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ могут быть в этом отношении разделены на 2 группы:

• посягающие на имущественные интересы публичного субъекта и несущие имущественные потери (например, непосредственная неуплата налога; непоступление в бюджет налогов; неисполнение обязанностей имущественного характера перед публичным субъектом);

• нарушения установленного порядка управления (например, непредоставление документов).

Возникает вопрос о различной правовой природе этих групп. Так, вторая группа большинством юристов считается обычной административной ответственностью. Однако не ясно в таком случае, насколько справедливо говорить, что административные штрафы за такие нарушения можно причислять к налоговым доходам. НК РФ же в силу ст. 40, ст. 41 признает такие доходы налоговыми доходами.

Налоговые доходы составляют порядка 90% доходов соответствующего уровня. Налоговое законодательство исходит из разграничения понятий налога и сбора.

Налоги

Налог в силу ст. 8 НК РФ — это обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, денежных средств в целях финансового обеспечения публичных задач и функций.

Особо важная характеристика налога — его индивидуальная безвозмездность; то есть налогоплательщик в связи с уплатой налога не получает от публичного субъекта никакого прямого встречного удовлетворения. Юридически доступ к общим благам никаким образом не связан с фактом уплаты или неуплаты налога, это два разных отношения; то есть использование общих благ не является встречным предоставлением.

Сборы

Сбор, в отличие от налога, в соответствии со ст. 8 НК РФ, признается индивидуально-возмездным платежом, поскольку является одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий. Тем не менее, такой платеж является налоговым по своей природе, поскольку сбор не является эквивалентом стоимости той услуги, которая оказывается в связи с уплатой соответствующего сбора. Так, государственная пошлина, имеющая режим сбора, не является платой за оказание государственной услуги.

НК РФ предусматривает два вида сборов:

• государственная пошлина;

• сборы за пользование водными биологическими ресурсами и объектами животного мира.

До включения в НК РФ главы 25.3, которая регулирует взимание государственной пошлины в РФ, имел место целый ряд платежей, которые, будучи обязательными публичными платежами, взимаемыми в связи с совершением в отношении плательщика юридически значимых действий, признавались, тем не менее, неналоговыми и не включались в НК РФ.

После же принятия главы принятие этих платежей все больше начинает регулироваться указанной главой. Однако по прежнему целый ряд таких обязательных платежей продолжает взиматься за рамками НК РФ: патентные сборы и прочее. Однако особенно показательна ситуация с лицензионными сборами, где разделяются лицензионные сборы и сборы за лицензию в виде государственной пошлины — короче говоря, бардак.

Вопрос конституционности изъятия таких платежей за рамками налогового законодательства имеет место ещё и потому, что в НК РФ есть развернутая система гарантий соблюдения конституционных пределов ограничения права собственности.

КС РФ все-таки признал допустимым с конституционных позиций изъятие таких обязательных публичных платежей, когда такой сбор взимается в целях компенсации затрат публичной власти, связанных с предоставлением соответствующих публичных услуг в тех случаях, когда их изъятие связывается напрямую с обращением заинтересованных лиц.

• См. опредления КС РФ 2002 года №283 и №284, где рассматривались вопросы касательно патентных пошлин и платы за загрязнение окружающей среды, признанные в итоге индивидуально-возмездными фискальными платежами.

• См. также постановление КС РФ 2006 года №2-П, где рассматривалась конституционность отчислений, которые осуществляют операторы сети связи общего пользования.

КС РФ: сбор, как и налог, представляет собой конституционно допустимый платеж публично-правового характера. В действующем регулировании их перечень не исчерпывается содержащимся в НК РФ, но это все фискальные сборы, а потому, чтобы взимание этих платежей было конституционным, они не должны выводиться из сферы действия Конституции РФ с учетом развивающих данные положения позиций КС РФ.

А в соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить лишь законно установленные налоги и сборы. Далее КС РФ говорит, что сборы отличны от налога, и они должны обеспечивать компенсацию затрат публичного субъекта в связи с совершением юридически значимого действия. Это позволяет КС РФ прийти к выводу о том, что в силу отличий в природе налогов и сборов, правовой режим установления налогов и сборов может отличаться.

Это значит, что понятия "законное установление налога" и "законное установление сбора" различны по своему содержанию. Налоги должны быть установлены только законом не только с перечнем существенных элементов налогообложения, но и с детальным правовым регулированием всех существ элементов в законе.

Сбор же должен быть установлен в законе, но неважно в каком, с определением существенных элементов сборообложения, то есть предполагается рамочное регулирование существенных элементов сборообложения. Детальное же регулирование может быть делегировано исполнительной власти в лице Правительства РФ.

Определение КС РФ №1079-ОО 2008 года: при определенных условиях обязательные платежи, взимаемые в предусмотренном порядке, могут быть предусмотрены не только федеральным законом, но и постановлением Правительства РФ, если они не носят налогового характера (то есть читай: "если это не налог").

В этой позиции содержится реальная угроза нарушения имущественных прав граждан. Необходимо учитывать, что если мы и допускаем взимание таких неналоговых публичных платежей, то это, по факту, плата за публичную услугу; однако нельзя допускать коммерциализации деятельности государства.

В соответствии с БК РФ такая плата должна изыматься в бюджет соответствующего уровня, в том числе на основе принципа общего совокупного покрытия расходов доходами.

Стоит отметить, что необходимо разделять:

• услуги, которые государство оказывает наряду с иными участниками рынка;

• услуги, монополизированные публичным субъектом, которые оказываются органами власти или их учреждениями — любую плату за нее надо рассматривать как фискальный сбор с соответствующим порядком полного изъятия в бюджет; такая плата может устанавливаться только в рамках механизма ст. 57 Конституции РФ.