3. Учет использования материально-производственных запасов и их оценка на предприятии

Организация ОАО «Электроагрегат» является производственной организацией. Таким образом, материально-производственные запасы занимают значительный удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции. Учетной политикой организации предусмотрено применение различных методов оценки МПЗ для отдельных видов материалов. На конкретных примерах можно рассмотреть особенности применения каждого метода оценки, выявить положительные и отрицательные стороны.

Организация ОАО «Электроагрегат» занимается реализацией приборов пожарной сигнализации, при производстве которых используются дорогостоящие детали (микросхемы ф. №2).

При отпуске в производство микросхем №2 в расходы включается ее фактическая себестоимость, так как учетной политикой организации предусмотрено для данной группы товаров использование способа оценки - по себестоимости единицы запаса данного вида.

Списание материально-производственных запасов по стоимости каждой единицы позволяет получить точные сведения о себестоимости проданных микросхем. Данные бухгалтерской отчетности при этом способе оценки МПЗ используются напрямую для управленческого учета.

Вывод: таким образом, видно, что применение данного метода оценки является самым оптимальным для данного вида МПЗ, так как микросхемы относятся к дорогостоящим деталям. Применение метода учета каждой единицы таких микросхем исключает факты недостач по данному виду МПЗ.

По отдельным видам МПЗ учетной политикой предусмотрено применение такого вида оценки, как метод оценки по средней себестоимости. Рассмотрим применение данного метода на примере:

На 1 августа 2011 г. в ОАО «Электроагрегат» остаток краски составлял 100 кг на сумму 150000 рублей. В августе было получено две партии краски: 15 августа 2011 г. – 50 кг по цене 1600 руб./кг на сумму 80000руб. и 20 августа 2011 г. – 40 кг по цене 1650 руб./кг. При этом был составлен акт закупки товарно–материальных ценностей. В нем указаны состав комиссии, паспортные данные продавца, данные по приобретенным материалам. Акт подписан членами комиссии и заведующим складом.

Как уже отмечалось ранее, для данного вида материально-производственных запасов учетной политикой ОАО «Электроагрегат» предусмотрена оценка МПЗ по средней себестоимости.

Способ оценки по средней себестоимости самый распространенный. При большом ассортименте используемых материально-производственных запасов и при условии их закупки небольшими партиями отследить, к какой партии относится каждая передаваемая единица такого МПЗ, достаточно сложно. Этот же метод позволяет избавиться от требуемого "отслеживания".

Расчет средней себестоимости выглядит следующим образом:

((100 * 1500) + (50 * 1600) + (40 * 1650)) / (100 + 50 + 40) = (150000 + 80000 + 66000) / 190 = 1557, 90 руб.

Но данный метод требует периодического пересчета себестоимости единицы материала. Для этого из двух возможных вариантов - расчет себестоимости за отчетный период и расчет себестоимости после каждого поступления новой партии - учетная политика организации утверждает второй вариант, так как этот вариант дает более точные результаты (таблица 1).

Рассмотрим применение данного варианта пересчета себестоимости на следующем примере:

В сентябре 2011 года было три поставки петель:

11 сентября – 100000 штук на сумму 400000 рублей;

15 сентября – 200000 штук на сумму 1000000 рублей;

28 сентября – 160000 штук на сумму 480000 рублей.

Таблица 1

Расчет материальных затрат, списанных в производство, методом средней себестоимости (расчет после списания каждой партии)

Наименование	Дебет			Кредит
	Цена, тыс. руб.	Кол-во, т	Сумма, тыс. руб.	Цена, тыс. руб.	Кол-во, т	Сумма, тыс. руб
Сальдо на начало периода	4,0	100	400
1 партия	5,0	200	1000
Расход				4,67	150	700,5
2 партия	3,0	160	480
Расход				3,80	160	608
3 партия	3,5	40	140
Сальдо на конец периода		190	711,5

В рассмотренном расчете средняя себестоимость единицы МПЗ определялась исходя из каждого поступления новой партии, и не оценивался расход материала на конкретную дату до поступления следующей партии.

Выводы и рекомендации: данный метод хорош только в том случае, если используется небольшая номенклатура МПЗ. В нашем примере учетной политикой этот момент был предусмотрен, и использование данного метода оценки используется лишь для отдельных видов запасов. Основной рекомендацией может послужить предложение изменения метода пересчета себестоимости единицы материала.

Так как данный метод требует периодического пересчета себестоимости единицы материала, то для этого из двух возможных вариантов - расчет себестоимости за отчетный период и расчет себестоимости после каждого поступления новой партии - учетная политика организации утверждает второй вариант. При применении первого варианта делается допущение, упрощающее реальную картину движения запасов: весь запас, имевшийся за отчетный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время – в конце этого периода. Данный метод менее трудоемкий, что облегчает работу бухгалтерии.

Однако, для большего количества МПЗ, учетной политикой утверждена оценка запасов по методу ФИФО.

Применим способ ФИФО к стоимостным показателям поступивших партий МПЗ указанных в таблице №2.

При передаче в производство 2 октября 80 ед. МПЗ будут учтены: величина фактической себестоимости первой партии запасов целиком - 12 250 руб. (245 руб/шт. * 50 шт.) и частично величина второй - 7530 руб. (251 руб/шт. * (80 шт. - 50 шт.)), находящихся в остатках на 1 октября. Таким образом, в расходы по обычным видам деятельности следует включить 19 780 руб. (12 250 + 7530 руб.).

При отпуске запасов 4 октября учитывается оставшаяся величина фактической себестоимости второй партии МПЗ - 10 040 руб. (17 570 – 7530 руб.), приходящаяся на 40 шт. (70 - 30) запасов и половина фактической себестоимости третьей партии МПЗ - 10 160 руб. (251 руб/шт. * 40 шт.). Таким образом, в расходы в этот день включается 20 200 руб. (10 040 + 10 160 руб.).

Фактическая себестоимость второй половины этой партии - 10 160 руб. (20 320 - 10 160 руб.) в совокупности с первой половиной четвертой партии МПЗ - 10 280 руб. (257 руб/шт. х 40 шт.) будет учтена в расходах как стоимость запасов, переданных в производство 6 октября. Эта совокупность - 20 440 руб. (10160 + 10 280 руб.).

При отпуске в производство МПЗ 10 октября в расходах учитывается стоимость оставшейся половины запасов из четвертой партии МПЗ 10 280 руб. (20 560 -10 280 руб.) и стоимость 40 шт. пятой партии - 10 440 руб. (261 руб/шт. * 40 шт.). Искомое значение фактической себестоимости отпущенных МПЗ - 20 720 руб. (10 280 + 10 440 руб.).

12 октября отпуск в производство МПЗ ознаменован тем, что в этот день используются последние остатки запасов на 1 октября - 30 шт. пятой партии и начинается использование МПЗ, поступивших в первой партии (шестая - при общем подсчете) в этом месяце (3-го числа) - 50 шт. (80 - 30). Следовательно, в этот день в расходах будет учтено 20 980 руб. ((18 270 руб. - 10 440 руб.) + (263 руб/шт. * 50 шт.)).

В оставшиеся шесть дней, когда осуществляется передача МПЗ в производство, - 16, 18, 20, 24, 26 и 30 октября - требуемые 80 штук будут "складываться" соответственно из:

30 шт. (80 - 50) шестой партии и 50 шт. (80-30) седьмой партии поступивших МПЗ;

40 шт. (90 - 50) седьмой и восьмой (80 - 40) партий;

70 шт. (110 - 40) восьмой партии и 10 шт. (80 - 70) девятой;

80 шт. (90 - 10) девятой партии;

70 шт. десятой партии и 10 шт. (80 - 70) одиннадцатой;

80 шт. одиннадцатой партии.

С учетом этого в расходы в качестве фактической себестоимости передаваемых в эти дни в производство МПЗ будут включаться следующие суммы:

21 290 руб. (263 руб/шт. * 30 шт. + 268 руб/шт. * 50 шт.);

21 520 руб. (268 руб/шт. * 40 шт. + 270 руб/шт. * 40 шт.);

21 650 руб. (270 руб/шт. * 70 шт. + 275 руб/шт. * 10 шт.);

22 000 руб. (275 руб/шт. * 80 шт.);

22 360 руб. (279 руб/шт. * 70 шт. + 283 руб/шт. * 10 шт.);

22 640 руб. (283 руб/шт. * 80 шт.).

Таким образом, за октябрь было отпущено в производство 880 шт. (80 шт/парт. * 11 парт.). Совокупность их фактических себестоимостей - 233 580 руб. (19 780 + 20 200 + 20 440 + 20 720 + 20 980 + 21 290 + 21 520 + 21 650 + 22 000 + 22 360 + 22 640) - будет учтена в расходах в этом месяце.

На 1 ноября из одиннадцатой партии поступивших МПЗ осталось 10 шт. (100 -10 - 80), количество МПЗ, входящих в двенадцатую (90 шт.), тринадцатую (90 шт.) и четырнадцатую (80 шт.) партии, сохранились в целостности. Исходя из этого у организации на начало ноября в наличии осталось 270 шт. данного вида МПЗ. Их стоимость составит 77 510 руб. (283 руб/шт. * 10 шт. + 25 650 руб. + 25 830 руб. + 23 200 руб.).

Таблица 2

Последовательность отражения операций оценки материальных ресурсов методом ФИФО

Номер партии	Дата поступления	Количество, шт.	Себестоимость единицы, руб./шт	Фактическая себестоимость партии, руб.
1	Запасы на 1 октября	50	245,00	12250,00
2		70	251,00	17570,00
3		80	254,00	20320,00
4		80	257,00	20560,00
5		70	261,00	18270,00
Всего запасов		350		88970,00
6	03.10.11	80	263,00	21040,00
7	06.10.11	90	268,00	24120,00
8	10.10.11	110	270,00	29700,00
9	13.10.11	90	275,00	24750,00
10	17.10.11	70	279,00	19530,00
11	20.10.11	100	283,00	28300,00
12	24.10.11	90	285,00	23650,00
13	27.10.11	90	287,00	25830,00
14	31.10.11	80	290,00	23200,00
Приобретено за октябрь		800		222120,00
Всего		1150		311090,00

Выводы и предложения: таким образом, недостаток метода ФИФО, применяемого организацией, в том, что его применение позволяет внешним факторам оказывать влияние на показатель валовой прибыли.

Так, в условиях постоянно растущих цен метод ФИФО дает наивысший показатель валовой прибыли. А если еще принять во внимание то обстоятельство, что в условиях всеобщего роста цен предприятие стремится повысить цены на свои товары, то при применении метода ФИФО к оценке запасов при их выбытии показатель валовой прибыли получается неоправданно завышенным.

Соответственно, в условиях постоянного снижения цен наблюдается обратный процесс: показатель валовой прибыли вследствие применения метода ФИФО к оценке запасов при их выбытии и вынужденного снижения отпускных цен на реализуемые товары получается неоправданно заниженным.

В то же время, поскольку запасы, приобретаемые в условиях постоянно растущих цен, списываются при выбытии по наименьшим ценам, то запасы, остающиеся на балансе, оказываются оцененными по стоимости, более или менее приближенной к рыночной. Руководству организацией следует обратить внимание на эти особенности метода ФИФО.

Основной рекомендацией может послужить постепенный переход на метод оценки по средне себестоимости, так как его применение дает более реальную картину оценки материалов.

Заключение

Исходя из вышеизложенного сущность управленческого учета - это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений. В последние годы интерес к управленческому учету среди менеджеров высшего и среднего звена неуклонно возрастает.

Правильность ведения учета материально-производственных запасов влияет на принятие решений, развитие и прибыль организации. Учет использования и оценка материально-производственных запасов в разрезе ведения на предприятии управленческого учета представляет собой особенную важность. Дело заключается в том, что от правильности организации учета и оценки материалов, сырья и других материально-производственных запасов напрямую зависит конечный финансовый результат любой коммерческой деятельности - чистая прибыль.

В ходе курсовой работы были рассмотрены основные методы оценки материальных запасов, потребленных производством.

Оценка материальных ресурсов при их отпуске в производство, продаже и другом выбытии в управленческом учете осуществляется следующими методами:

• По себестоимости каждой единицы ресурсов;

• По средней себестоимости;

• По себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО).

Также были рассмотрены модели учета использования материальных запасов в производстве. Различают следующие модели учета использования материальных запасов в производстве:

• Документирования;

• Кумулятивная (имеет два варианта – сальдовый и нарастающих итогов);

• Партионная;

• Инвентарная.

В третьей главе курсовой работы рассматривался учет использования материально-производственных запасов и их оценка на предприятии ОАО «Электроприбор», сделаны соответствующие выводы об оценке материально-производственных запасах в системе управленческого учета организации, внесены предложения.

Список используемых источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : (в четырех частях) : Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1994. – № 32 (в ред. федер. закона от 06 дек. 2007 г. № 333-ФЗ). – 9-е изд. – М. : Ось-89, 2008. – 559 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 672 с.

3. Положение по бух. учету об учете материально-производственных запасов : положение по бух. учету от 09 июня 2001 г. №5/01 (в ред. от 26 мар. 2007 г.). – (http//www.consultant.ru).

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. / М. А. Вахрушина. – М.: Омега-Л; Высш. шк., 2008. – 528 с.

5. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности / Н.Л. Вещунова., Л.Ф. Фомина. – М.: Магистр – 2008. – 284 с.

6. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб / О. Н. Волкова. - М.: - Изд-во Проспект, 2008. – 472 с.

7. Журавлев Г.П. Экономика / Г.П. Журавлев. – М.: Экономистъ, 2010. – 408 с.

8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов / В. Б. Ивашкевич. – М: Экономистъ, 2008. – 618 с.

9. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. 4-е изд., изм. и доп. / В. Э. Керимов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. – 460 с.

10. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник / В. Э. Керимов. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2009. – 268 с.

11. Кондакова Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н. П. Кондакова, М. А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с.

12. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и планирование / О. В. Рыбакова. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 464 с.

13. Управленческий учет: Учебное пособие. / Под редакцией А.Д. Шеремента. 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – 512 с.

14. Учетная политика организации: рекомендации по ее формированию и осуществлению / под ред. С.А. Николаевой. – М., 2008. – 280 с.

15. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита / Н. Н. Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 480 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ