3. Облік придбання товарів

Товари – матеріальні цінності, які придбані і зберігаються на підприємстві з метою подальшого продажу. Товаром можуть бути продукти як фізичної так і розумової праці, послуги, сама здатність до праці, земля її надра – все, що має споживчу та продажну вартість і може обмінюватись на інший товар(гроші) власником.

Здебільшого підприємства торгівлі купують товари для їх подальшої реалізації. В обліку товари можуть відображатися за роздрібними чи первісними цінами.

Придбання товарів в ЧП Будика магазину «Июнь» оформлюється договором, який складається між постачальником та покупцем. У договорі обумовлюється номенклатура і вартість товару, термін поставки та термін оплати, а також зобов’язання, які несуть підприємства. Надходження товарів відображається на підставі:

• накладних;

• товарно-транспортних накладних типової форми.

При одержанні товару необхідно перевірити відповідність його фактичної кількості та якості даних супровідних документів і умов договору.

Приймання товарів на складі здійснюється матеріально - відповідальною особою на підставі товаросупровідних документів.

У випадку відсутності таких документів або деяких з них приймання товару не зупиняється, а складаються акти про фактичну наявність отриманого товару із зазначенням документів, яких не вистачає. При одержанні товару в тарі, крім перевірки ваги брутто і кількості місць, можливе розкриття тари з метою перевірки ваги нетто і кількості одиниць товару. Якщо тара або упаковка пошкоджені, то перевірка ваги нетто і кількості одиниць товару є обов’язковою.

При одержанні товару без тари, у відкритій тарі, пошкодженій тарі його приймання має бути здійснене в момент одержання від постачальника, розвантаження транспортних засобів, розпечатування опломбованих транспортних засобів або контейнерів, але не пізніше терміну, передбаченого для розвантаження.

Основним документом, що регулює порядок бухгалтерського обліку руху товарів, у ЧП Будика магазину «Июнь» є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Міністерства фінансів від 20.10.99. р. № 246.

Відповідно до П(С)БО 9 товари відносяться до запасів і є оборотними активами підприємства. Для того, щоб придбаний товар було визнано активом, повинні бути дотримані такі вимоги:

• по-перше, використання таких товарів у майбутньому має принести певні економічні вигоди;

• по-друге, вартість товарів має бути достовірно визначена.

Товар є активом, якщо є ймовірність того, що він буде в майбутньому реалізований.

Формою розрахунків за товари на підприємствах оптової і роздрібної торгівлі є оплата грошовими коштами.

Для обліку руху товарів та їх залишків на підприємстві використовується рахунок 28 «Товари».

Він має такі субрахунки:

281 «Товари на складі»

282 «Товари в торгівлі»

283 «Товари на комісії»

284 «Тара під товарами»

285 «Торгова націнка»

На субрахунку 281 «Товари на складі» ведеться облік руху і наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових і розподільних базах,складах тощо.

На субрахунку 282 «Товари в торгівлі» ведеться облік руху і наявності товарів, що знаходяться на підприємствах роздрібної торгівлі ( у магазинах, кіосках тощо).

На субрахунку 283 «Товари на комісії» ведеться облік товарів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, що не передбачають переходу права власності на ці товари до оплати їх вартості.

На субрахунку 284 «Тара під товарами» ведеться облік руху і наявності тари під товарами і порожньої тари.

На субрахунку 285 «Торгова націнка» підприємства, що ведуть облік у продажних цінах, відображають суми торгової націнки на товари.

Субрахунки 281,282,283,284 є активними. По дебету відображається збільшення вартості товарів, по кредиту – зменшення. Субрахунок 285 є регулюючим субрахунком рахунку 28 « Товари». По кредиту відображається збільшення суми торгових націнок, по дебету – зменшення (списання).

Таблиця 2. – Типова кореспонденція рахунків з обліку придбання товарів

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Перша подія – надходження товарів
1	Оприбуткований товар за купівельною вартістю	281	631
2	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	631
3	Оплачений отриманий товар	631	311
2. Перша подія – передоплата постачальнику
1	Здійснена оплата за товар	371	311
2	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	644
3	Оприбуткований товар за купівельною вартістю	281	631
4	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту	644	631
5	Відображено зарахування заборгованостей	631	371

При виявленні нестачі товару або невідповідності його якості до умов договору приймання товару призупиняється з метою з’ясування причин таких фактів. Факт виявлення нестачі товару або невідповідності його якості має бути заактовано. Одночасно з призупиненням приймання товару слід викликати представника постачальника з метою підписання двостороннього акта. Акт про факт нестачі може бути підписаний однією стороною – одержувачем, якщо на те є згода іншої сторони – постачальника.

Нестача товару, виявлена при прийманні, може стати наслідком таких причин:

• природних втрат у дорозі;

• вини особи, яка здійснює поставку товару;

• вини підприємства-продавця.

Невідповідність якості отриманого товару до якості, застереженої в договорі, може відбутися з вини підприємства-продавця. При виявленні нестачі придбаного товару при одержанні на склад відповідальність покладається на того учаснику договору. До обов’язків якого входить доставка таких цінностей.

Якщо доставки товару було здійснене підприємством-продавцем або сторонньою організацією, то на суму виявленої нестачі підприємством-продавцем пред’являється претензія на адресу таких постачальників. Якщо доставка товару здійснювалося власним транспортом підприємства-покупця, то вся відповідальність за нестачу матеріальних цінностей покладається на відповідальну особу такого підприємства.

При одержанні товару на склад сума нестачі, що трапилася в дорозі в межах норм природного убутку, включається до первісної вартості такого товару. В цьому випадку претензія до постачальника не пред’являється.

Таблиця 3. – Типова кореспонденція рахунків за претензіями

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Підприємство-покупець визнало дебіторську заборгованість, яку в майбутньому буде погашено
1	Відображено передоплату за товар	371	311
2	Відображено суму податкового кредиту	641	644
3	Отримано товари	281	631
4	Списано суму податкового кредиту	644	631
5	Відображено зарахування заборгованості	631	371
6	Суму нестачі відображено як дебіторську заборгованість по претензії	374	371
Підприємство-покупець визнало суму нестачі безнадійною
1	Відображено передоплату за товар	371	311
2	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	641	644
3	Отримано товари	281	631
4	Списано суму податкового кредиту	644	631
5	Відображено зарахування заборгованості в частині фактичного одержання товарів	631	371
6	Відображено суму нестачі	072
7	Відображено коригування суми податкового кредиту(методом «червоне сторно»)	641	644
8	На витрати списано суму нестачі, визнану безнадійною	947	371
9	Списано витрати, пов’язані з нестачею матеріалів	791	947