32. Классификация доходов и расходов (налог на прибыль).

Прибыль - это разница между доходами и расходами.

Доходы: -доходы от реал-ии товаров (работ, услуг);-внереализ-е доходы.

Доходы от реал-ции - это все поступ-я, кот. связаны с расчетами за реализ-ые товары (работы, услуги). Из выручки нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные тамож-е пошлины.

Внереализ-ые доходы - это поступ-я, которые не связаны с выручкой от реал-ии товаров (работ, услуг). Перечень таких доходов приведен в ст. 250 НК. Так, внереал-ыми признаются, в частности, след. доходы:

1) д-ды от долевого участия в др. фирмах;

2) д-ды от купли-продажи валюты;

3) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий дог-ров, а также ∑ возмещения убытка или ущерба, кот-е признаны должником или подлежат уплате по реш-ю суда;

4) д-ды от сдачи имущ-ва в аренду (субаренду);

5) д-ды в виде % по предостав-м кредитам и займам;

6) стоимость безвозм. Получ-го имущ-ва (работ, услуг). Для целей налогооб-я ст-сть безвозм. Получ-го имущ-ва опред-ся исходя из рыноч. цен;

7) д-ды, получ-е по дог-ру простого товар-ва;

8) д-ды прошлых лет, кот. выявлены в текущем году;

9) ст-ть матер-в и запас-х частей, кот. получены при демонтаже или ликвид. зданий, оборуд-я и иного имущ-ва фирмы;

10) д-ды, получ-е по финанс-м опер-ям;

11) суммовые и курсовые разницы;

12) ∑резервов (на оплату отпусков и вознагр-й за выслугу лет, по сомнит. долгам, на ремонт ОС), не использ-х в отч-м периоде;

13) ст-сть излишков любого имущ-ва, выяв-х в рез-те инвент-ции;

14) прочие д-ды, не связ-е с основной деят-ю фирмы;

15) ∑кред-кой задолж-ти, спис-й в связи с истеч-м срока исковой дав-ти или по др. причинам.

Поступ-я, не учитыв-е при расчете налогообл-й прибыли (ст. 251)

К ним, в частности, относятся:

1) ∑, кот. получены в счет предварит-й оплаты (для фирм, определ-х дох. и расх. по методу начис-я);

2) имущ-во или права на него, получ-е в виде задатка или залога;

3) имущ-во и деньги, получ-е в кач-ве вклада в УК фирмы (включая эмиссионный доход). Эмис. доход - это ∑, на кот. продажная цена акций превыш-т их номин-ю ст-сть.

4) имущ-во, получ-е участником фирмы при выходе из нее или при ее ликвид-и (но не > первонач-го взноса участника в УК);

5) ср-ва, получ-е посред-ком от комитента для выпол-я дог-ра комиссии, поруч-я или агентского дог-ра;

6) ср-ва, получ-е по дог-ру кредита (займа) или долговым ЦБ. Также налогом не облаг-ся ср-ва, кот. поступили в счет погаш-я таких заимств-ний;

7) имущ-во, получ-е от орг-ции или гражд-на, кот. имеют долю в УК фирмы, получившей это имущ-во, более 50% от УК. При этом получ-е имущ-во не д.б. продано, подарено или иным спос-м передано в теч-е года с момента получ-я;

8) %, получ-е из бюджета за несвоевр-й возврат налог-й инспек-й переплаты по налогам.

9) имущ-во, кот. получено в рамках целевого финансир-я;

10) акции, получ-е АО в рез-те дополнит-го выпуска;

11) положит-ая разница, кот. Образ-сь при переоценке драгоц-х камней;

12) ∑, на кот. был уменьшен УК фирмы в соотв-ии с треб-ями законод-ва;

13) стоимость объектов с/х назнач-я, построен-х за счет бюджет-х ср-в и получ-х фирмами-с/х произв-лями;

14) задолж-ть по налогам, спис-я по реш-ю Прав-ва РФ;

15) оборуд-е, получ-е образоват-м учреж-ем для использ-я в образов-х целях;

16) полож-ая разница, образ-ся при переоц. ЦБ по рыночной ст-сти;

17) ∑восстан-х резервов, кот. ранее были созданы под обесценение ЦБ;

18) целевые ср-ва, получ-е некоммер-ми орг-ями на ведение уставной деят-ти и бюджет-ми орг-ями из бюджета;

19) ∑дохода от инвестир-я ср-в пенсионных накоп-й, кот. Предназ-ны для финансир-я накопит-й части труд-й пенсии.

Расходы орг-ии

Перечень расх-в, кот. м. учесть при расчете налогообл-й прибыли, не явл-ся закрытым. Однако опред-ные огран-я сущ-ют.

Так, некот-е расх. Учит-ся при опред-ии налогообл-й прибыли в пределах норм, устан-х госуд-вом (пр. расх. на рекламу, представит-е расх.).

Кроме того, исключ-е сост-ют расх., перечис-е в ст. 270. Их нельзя учесть при опред-ии нал-обл-й прибыли ни при каких усл-ях.

Все остальные расх.ы при расчете налога м.б. учтены. Единст-е усл-е - они д.б. экон-ки оправданны и подтверж. Оправдат-ми док-ми.

Расх. делятся на: те, кот. связаны с произв-вом и реал-ей товаров, и внереал-е расходы.

Расходы, кот. связ. с произв-м и реал-ей товаров, классиф-ся так:

1) матер-ные расх.; (это затраты по приобрет-ю: сырья, мат-в, инструм-ов, приспос-й, инвентаря, упаковки товара для реал-ии, комплект-х и полуфабр-в, топлива, воды, энергии, работ и услуг произв-го хар-ра, услуг сторон-х орг-ий по приему, хран-ю, уничт-ю экол-ки опасных отходов, расх., связ-е с содерж-м и эксплуат-й очистных сооруж-й, и др. природоохр-е мероп-я. ст. 254

Также к мат-м затр. относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспорт-ке ТМЦ (в пределах норм естеств-й убыли), а также технол-кие потери при произв-ве и транспор-ке прод-ии.

2) расх. на ОТ ст.255 К ним отн-ся все выплаты раб-кам, кот. предусм-ны закон-вом или труд-ми и коллектив. Дог-рами. Это з/п, начис-я стимулир-го хар-ра, компенсации за неиспольз-й отпуск и связ-е с режимом и усл-ми работы, вознаг-я за выслугу лет, резервы предст-щих отпусков, на обяз-е страх-е и пенс-ое обесп-е и др. Искл-е - выплаты, перечис-е в ст. 270 НК РФ;

3) суммы начисленной амортизации (для этого ОС класс-ся по группам: от 1года до 2 лет включ-но; 2-3, 3-5, 5-7, 7-10, 10-15, 15-20, 20-25, 25-30, свыше 30) начис-ся линейным и нелин-м спос-м; при нелин-м исп-ся формула Остат-я ст-ть объектов по группе=первон-я ст-ть их * (1-0,01*норма амортиз-ии)^n где n число полных мес-в. Нормы амортиз-ии след-щие: I- 14,3 II- 8,8 III- 5,6 IV-3,8 V-2,7 VI-1,8 VII-1,3 VIII-1,0 IX-0,8 X-0,7. Переход с лин-го метода на нелин-й возможен с начала нового года. Перейти обратно м. 1 раз в 5 лет. 10% от первон-й ст-ти ОС разрешено спис-ть в расх. сразу - в том мес., в кот. фирма начинает их амор-ть (п. 9 ст. 258 НК РФ). Этот порядок получил назв-е "амортиз-ная премия" Амортизацию не начис-т: - по имущ, кот. передано (получено) по дог-рам в безвозм. Польз-е; - по приобр-м книгам, брошюрам и др. изданиям, произв-ям искусства; - по имущ, кот. переведено на консерв-ю более чем на 3 месяца; - по имущ, кот. нах-ся на реконстр-и или модер-ции более 12 месяцев.

4) прочие расходы ст. 264 НК.. Это: налоги и сборы, расх на сертиф-цию прод-ии и услуг, комисс-ные сборы, портовые и аэродромные сборы, оплата услуг по охране имущ-ва и пожар-й охране, расх по подбору раб-ков, на обесп-е техники безоп-ти, на лечение проф заболев-й, на гарантийный ремонт, арендные платежи, командировки , оплата консультац-х и аудит-х услуг, расх на содерж-е служеб автотрансп-та, плата нотариусам за оформ-е док-в, на оплату услуг по управ-ю фирмой, расх на публик-ю БФО, представ-е расх но не более 4% от расх на ОТ, на обучение и переподг-ку кадров, расх на канцеляр-е товары, почт-е телеф-е и др услуги связи, расх на изуч-е текущей ситуации на рынке, расх на рекламу но не более 1% выручки, расх на подг-ку и освоение новых цехов и произ-в, на совершен-ние технол-й, платежи за право польз-я патентами и свид-ми, плата за регист-ю прав на здания и др недвиж-ть, потери от брака.

Внереализационные расходы

К ним, в частности, относятся ст. 265:

1) расх на содер-е перед-го в аренду имущ-ва;

2) %, кот.е выплачены по получ-м кредитам, займам и т.д., а также выпущ-м ЦБ

По рублевым кредитам и займам расх на уплату % учит-ся для целей налогооб-я, если они не >ставку рефинан-я, устан-ю ЦБРФ, более чем в 1,1 раза. Для займов в ин. валюте пред-й размер % равен 15% годовых.

3) расх на орг-цию выпуска ЦБ: подготовку проспекта эмиссии, изгот-ие бланков, регистр-ю ЦБ и т.д.;

4) отриц-е разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущ-ва и обяз-тв в валюте;

5) суммовые разницы при реализ-и товаров (работ, услуг), имущ-х прав;

6) расх на формир-е рез-в по сомнит-м долгам у фирм, кот. опред-т дох и расх по методу начисления.

7) расх на ликвидацию зданий и оборуд-я;

8) расх, связ-е с консерв-ей и расконсерв-ей зданий и оборуд-ия;

9) судебные расх и арбитражные сборы;

10) затраты на аннулир-ые произв-ные заказы и пр-во, не давшее продукции;

11) признанные должником или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за наруш-е условий дог-ров, а также ∑возмещ-я убытков или ущерба;

12) налоги по задолж-ти, кот фирма списала в связи с истеч-м срока исковой дав-ти или по иным причинам;

13) расх на оплату банк-х услуг;

14) расх по финан-м опер-м;

15) убытки прошлых лет, выявл-е в тек. году;

16) суммы безнадежных долгов не покрытые рез-вом;

17) потери от простоев по внутрипроизв-м причинам;

18) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий;

19) прочие обоснов-е расх, не связ-е с основной деят-ю фирмы.

Расх не учит-мые при налогообл-ии ст. 270:

Во-первых, это расх, кот д. осущ-ся за счет прибыли, остающейся в распор-ии фирмы после уплаты налогов (расх по уплате налога на прибыль, дивиденды, расх по уплате налог-х санкций).

Во-вторых, инвестиц-е расх (например, затраты фирмы по приобр-ю и созданию амортизир-го имущества, вклады в уставные УК др фирм, вклады по дог-ру о совместной деят-ти).

В-третьих, затраты, превыш-е лимиты, устан-ые НК и др. док-ми для отд-х видов расх, например:

- представ-кие расх >4% ОТ;

- расх на рекламу>1% выручки;

- расх по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержд-х ст. 333.24 НК РФ;

- платежи за сверхнормативные выбросы загряз-х веществ в окруж-ю среду;

- расх на добров-е страх-е раб-ков, не удовлетвор-е усл-м, привед-м в ст. 255 НК РФ, и т.п.

В-четвертых, дополнит-е виды выплат раб-кам, не предусм-е закон-вом или труд-ми и колл-ми дог-рами (например, мат. помощь раб-кам, оплата допол-х отпусков (сверх норм, предусм-х действ-м закон-вом и не предусм-х труд. Дог-ром), др. подобные затраты).

В-пятых, расх, не связ-е с пр-вом и реал-ей прод. (работ, услуг) (например, ст-сть безвозм. переданного имущ-ва и расх, связ-е с этой передачей, ст-сть имущ-ва, перед-го в кач-ве целевого финансир-я, суммы добров-х членских взносов в обществ-е орг-ции).

В-шестых, все прочие затраты, целесообр-ть кот-х не была докум-но подтверждена и экон-ки оправданна.