- •1Вопрос. Сущность аудита. Цели, задачи и принципы аудита. Виды аудита и аудиторских услуг.
- •Вопрос 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Саморегулируемые организации.
- •Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности
- •Утверждены 34 федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. (4 стандарта отменены 6, 13,14,15)
- •Вопрос. Документирование аудита. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестности действий в ходе аудита.(фсад №6)
- •Вопрос. Аудиторская выборка и методы получения аудиторских доказательств
- •Вопрос. Этапы аудиторской проверки. Существенность и оценка системы внутреннего контроля.
- •Вопрос. Планирование аудита. Аудиторские доказательства и получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.
- •Вопрос. Сообщение информации, полученной по результатам аудита . Аудиторское заключение и его виды
- •Аудит расчетов с подотчетными лицами.
- •Вопрос. Аудит денежных средств и денежных документов
- •1. Аудиторская проверка кассовых операций
- •2. Аудиторская проверка операций с расчетным счетом
- •Вопрос. Аудит затрат на производство и продажу продукции(работ, услуг)
- •Вопрос. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •Аудит расчетов с поставщиками и покупателями
- •Вопрос. Аудит готовой продукции
- •Вопрос. Аудит основных средств и нематериальных активов
- •Вопрос. Аудит материально-производственных запасов.
- •Аудит финансовых результатов и бухгалтерской отчетности.
- •Правила (стандарты) аудиторской деятельности
- •Федеральные правила (стандарты), утвержденные Минфином рф
- •Федеральные правила (стандарты), утвержденные постановлениями Правительства рф
- •Правила (стандарты), одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации
-
Вопрос. Планирование аудита. Аудиторские доказательства и получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.
Планирование аудита
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом стандартом «Планирование аудита».
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планируя порядок проведения аудита, аудитору следует руководствоваться следующими принципами:
1. Комплексности – предполагает обеспечением взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования;
2. Непрерывности – выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязки этапов планирования между структурными подразделениями организации. При планировании аудита на длительный период времени в случае аудиторского сопровождения в течение года следует корректировать планы и программы проверки;
3. Оптимальности – заключается в том что в процессе планирования следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального плана и программы аудита.
При планировании аудиторской проверки выделяют следующие основные этапы: предварительное планирование; подготовка и составление общего плана; подготовка и составление программы.
В ходе предварительного планировании аудиторская фирма осуществляет предварительное ознакомление с финансовым состоянием и организацией бухучета клиента; принимает решение о проведении проверки; определяет объем аудиторской проверки; ее трудоемкость, стоимость, состав и уровень квалификации аудиторов, необходимость привлечения специалистов для экспертизы и сроки работ; производится подготовка письма-обязательства и оценка системы внутреннего контроля, расчет уровня существенности и аудиторского риска.
В процессе составления общего плана уточняются: состав бригады; трудоемкость; осн. направления и последовательность проведения проверки; обосновываются методы проверки, величина аудиторской выборки.
На базе общего плана разрабатывается программа аудита (детализированный план), где применительно к каждому направлению проверки определяется набор используемых аудиторских процедур, аудиторских доказательств (включая указание источников информации, системы тестов для опроса сотрудников, порядка оформления аудиторских документов и разделов аудиторского заключения). Программа служит инструкцией для ассистентов аудитора и контрольным инструментом для руководства аудиторской организации
Изменения в общем плане и программе аудита
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Аудиторские доказательства и получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.
Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:
детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
аналитическая процедура;
проверка (тест) средств внутреннего контроля.
В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.
Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.
По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.
Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.
Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.
Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
бухгалтерская отчетность.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.
Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от немодифицированного.