43

1Вопрос. Сущность аудита. Цели, задачи и принципы аудита. Виды аудита и аудиторских услуг.

Сущность аудита

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились в 18 веке в акционерных компаниях Европы. Экономическая обусловленность аудита в России связана с переходом экономики государства на рыночные отношения между экономическими субъектами. В соответствии со статьей 1 ФЗ №307ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» аудит – это независимая проверка бухгалтерско-финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль. Формирование концепции аудита России продолжается, но как форма независимого финансового контроля аудит России состоялся.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно. Между тем, как отмечает профессор Данилевский, попытки создать в России аудит предпринимались в 1889 году, 1912 году и 1928 году, но все они закончились провалом. Только с 4 попытки в 80 годы 20 столетия в России появился институт аудиторства. Сегодня принято выделять 4 этапа становления аудита в России:

1. 1987 – 1993 года. «Зарождение аудиторской деятельности».

Была создана первая аудиторская организация ОАО «Интер-Аудит».

2. Декабрь 1993 по август 2001. «Становление Российского аудита».

Формируется 1я нормативная база по аудиту: Временные правила по аудиторской деятельности, правила (стандарты) аудита (37). Проводится аттестация аудиторов, выдача лицензий, создаются 1е общественные аудиторские объединения и фирмы.

3. 7 августа 2001 по 30 декабря 2008 года. «Путь интеграции аудита в международную аудиторскую систему».

4. С 01 января 2009года по настоящее время.

Цель и задачи аудита

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно*:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Принципы аудита

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами):

независимость - принцип аудита заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой либо иной заинтересованности от третьих лиц;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение;

профессионального скептицизма- проявление скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Виды аудита

Различают следующие виды аудита:

1. по стадии развития

- подтверждающий аудит

- системно-ориентированный аудит

- аудит, базирующийся на риске

2. по характеру заказа

- обязательный

- инициативный (добровольный) проводится по инициативе администрации компании или учредителей и направлен на выявление недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, на анализ финансового состояния предприятия и повышению эффективности его работы.

3. по сфере деятельности субъекта

- общий

- банковский

- страховой

- аудит прочей деятельности

4. по объекту проверки

- внешний (финансовый) проводится независимой аудиторской компанией на основе договора с экономическим субъектом. Цель такой проверки – объективная комплексная оценка достоверности бухгалтерского учета и отчетности и оказание консультационных услуг руководству

- внутренний (управленческий) является звеном управленческого контроля на самом предприятии и направлен именно на оценку эффективности этого контроля и, конечно, на проверку финансово-хозяйственной деятельности.

5. по периодичности проведения

- первоначальный проводится впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоёмкость аудита, поскольку аудитор не располагает необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

- согласованный (повторяющийся) осуществляется повторно или регулярно и основан в этой связи на знании специфики бухгалтерского учёта клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учёта, результатах длительного сотрудничества с клиентом (налоговое консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

6. По назначению:

а) аудит финансовой отчетности;

б) налоговый;

в) аудит на соответствие требованиям;

г) ценовой;

д) управленческий (производственный) аудит;

е) аудит хозяйственной деятельности;

ж) специальный;

Виды услуг, оказываемых аудиторскими организациями.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

К сопутствующим аудиту услугам, относятся:

а) обзорные проверки - включающие в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями;

б) согласованные процедуры - направленные для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах;

в) компиляция финансовой информации - аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации.