Состав элементов сегментной отчетности

Элементами сегментной финансовой отчетности являются доходы, расходы и результаты отчетного сегмента.

Доходы сегмента представляют собой часть суммы доходов компании, которая может быть обоснованно отнесена на до­ходы данного сегмента, а также доходы, непосредственно по­лученные по операциям, проведенных самим сегментом. При этом доходы подразделяются на:

доходы, полученные от внешних клиентов; доходы, полученные от других сегментов своей компании. Доходы сегмента включают долю в доходах совместного пред­приятия, а также долю сегмента в прибылях ассоциированных компаний, совместных предприятий и в других инвестициях,

учтенных по методу долевого участия, если эти доходы (убыт­ки) включены в консолидированный доход или общий доход отчитывающейся компании. В доходы сегмента не включаются результаты чрезвычайных событий, а также доход от дивидендов и процентов, в том числе полученный от других сегментов, при­были от продажи инвестиций или от погашения долгов, в случае если, операции сегмента не финансового характера.

Расходы сегмента включают расходы, возникшие непосред­ственно в результате операционной деятельности сегмента, и часть соответствующих расходов, распределенные на данный сегмент. Расходы сегмента включают обоснованную долю рас­ходов на продажи и операции, а также расходы на операции с другими сегментами данной компании. Расходы компании, проведенные от имени сегмента, относящиеся к его операцион­ной деятельности, относятся на данный сегмент при условии, если они могут быть однозначно идентифицированы.

В расходы сегмента также включается доля расходов со­вместного предприятия, которая относится к данному сегменту, если она учитывается по методу пропорционального сведения. В отчетности сегмента, проводящего финансовые операции, процентный доход и процентный расход могут быть отражены как сальдированная сумма.

В расходы сегмента не включаются: результаты чрезвычайных обстоятельств; суммы процентов, убытки от продажи инвестиций и пога­шения долгов, если операции сегмента не являются преимуще­ственно финансовыми;

доля компании в убытках ассоциированных, совместных и иных компаний, учтенных по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль;

общие административные и иные расходы всей компании. Сегментные результаты представляют собой разницу между доходами и расходами сегмента. Корректировки на долю мень­шинства в прибыли (убытках) при расчетах сегментных резуль­татов не принимаются во внимание.

Активы сегмента представляют собой краткосрочные акти­вы, включающие запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, используемые в операционной деятельности сегмента, основные средства, нематериальные активы. В состав активов сегмента не включаются те активы, которые используются для общих целей компании и для управления компанией. Активы, используемые двумя или несколькими сегментами в той части, которая обоснованно и надежно определена как часть активов данного сегмента, включается в его отчетность.

К активам сегмента также относятся: задолженность по за­ймам, инвестиции и другие доходные статьи, если в результаты данного сегмента включаются проценты и дивиденды, получае­мые как доходы. В составе активов сегмента также отражаются:

• инвестиции, учтенные по методу долевого участия, если прибыли (убытки) по ним формируют сегментные результаты;

• инвестиции в совместные предприятия, учитываемые по методу пропорционального сведения;

• амортизируемые активы, по которым амортизационные отчисления относятся на расходы сегмента, включая деловую репутацию, амортизируемой за счет сегмента.

Активы сегмента оцениваются по балансовой стоимости за вычетом отчислений, амортизации и других регулирующих ста­тей, не включают дебиторскую задолженность по расчетам, свя­занным с налогообложением прибыли.

Обязательства сегмента включают кредиторскую задол­женность поставщикам, авансовые поступления, начисленные обязательства в виде резервов на гарантийное обслуживание, относящихся к товарам и услугам данного сегмента. Обязатель­ства по займам и кредитам отражаются в отчетности сегмента в случае, если проценты по ним оплачиваются за счет результа­тов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются.

Учетная политика сегмента не отличается от общей учетной политики компании, если только не существует специальной учетной политики для конкретного сегмента, дополняющая об­щую учетную политику компании. В оценку активов и обяза­тельств сегмента включаются все корректировки, связанные с переоценкой и другими процедурами. В консолидированной финансовой отчетности при составлении сегментной отчетно­сти в расчет не принимаются взаимные зачеты и погашения внутригрупповых операций и сальдо.

В случае формирования специальной учетной политики сег­мента определяются правила распределения доходов и расходов по сегментам, методы оценки взаимных расчетов между сегмен­тами, состав расходов и доходов сегмента и т.п.

Раскрытие информации по отчетным сегментам

Хозяйственные и географически сегменты формируют как организационные подразделения компании в целях создания сегментов как для внешней, так и для внутренней финансовой отчетности.

Формирование первичного и вторичного форматов сегмент­ной отчетности основывается на оценке рисков и размеров при­были в зависимости от факторов, формирующих хозяйственные и географические сегменты.

В условиях рыночной экономики в зависимости рента­бельности и основных рисков в деятельности компании от различий в производимых товарах и оказываемых услугах пер­вичный формат для представления финансовой информации должен присваиваться хозяйственным сегментам. Вторичный формат в этих условиях присваивается географическим сег­ментам.

В случае, если рентабельность и основные риски компании зависят от условий ее деятельности в разных странах и на раз­ных территориях, первичный формат для представления финан­совой отчетности должен отдаваться географическим сегментам, а вторичный — хозяйственным сегментам.

Для многих компаний организационная структура и порядок внутрифирменной отчетности указывает на приоритеты возник­новения рисков и основы максимизации прибыли компании. В некоторых компаниях риски и прибыли в зависимости от ха­рактера производства или от его территориального размещения четко не проявляются, а в системе управления компания при­меняет так называемый матричный подход, при котором вну­трифирменная отчетность представлена в матричном формате, и в качестве первичного формата отчетности применяется от­четность по хозяйственным сегментам. Географические сегмен­ты укладываются во вторичный формат сегментной отчетности. В конкретных ситуациях наилучшим образом раскрывается ин­формация по сегментам при использовании матричного пред­ставления сегментной отчетности, при котором хозяйственным и географическим сегментам присваивается первичный формат с полным раскрытием всей информации по обоим типам сег­ментов.