3.2. Формирование и анализ сегментной финансовой отчетности Общие положения о сегментной отчетности

Сегментная финансовая отчетность формируется на круп­ных предприятиях, занимающихся производством разнообраз­ной продукцией, оказывающих разные услуги, осуществляющих торговую, посредническую финансовую деятельность на пред­приятиях с различным техническим уровнем, разной рентабель­ностью, имеющих различные перспективы дальнейшего разви­тия. На результатах хозяйственной деятельности предприятий сказывается также то, что производство и продажа товаров могут совершаться в различных географических зонах, государствах, территориальных районах. Информация, связанная с данными особенностями деятельности предприятия представляет интерес для некоторых пользователей финансовой отчетности.

Формирование сегментной финансовой отчетности произво­дится в соответствии МСФО 14 «Сегментная отчетность» и Рос­сийским стандартом ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», целью которых является предоставление компаниями отчетности о сегментах деятельности пользователям финансовой отчетности для лучшего понимания показателей работы компании, оценки существующих рисков и выгод ее деятельности, определения наи­более обоснованных решений относительно данной компании.

Стандарт предусматривает выделение двух видов отчетных сегментов: хозяйственных (операционных) сегментов и геогра­фических сегментов.

Отчетный сегмент — это хозяйственный или географиче­ский сегмент, который определяется по признакам, указанным ниже, по которому представляется сегментная информация.

Хозяйственный (операционный) сегмент представляет собой часть операций компании, направленных на производство то­варов и услуг, который подвержен рискам и выгодам, отличаю­щим его от рисков и выгод других хозяйственных сегментов. Хозяйственный сегмент не должен включать товары и услуги со значительно отличающимися рисками и выгодами, поэтому товары и услуги, включенные в один хозяйственный сегмент, должны быть сходными по большинству факторов.

Географический сегмент представляет собой часть операций компании по производству товарок и услуг в конкретной эко­номической среде, который подвержен рискам и выгодам, воз­никающим в этой среде и отличающимся от рисков и выгод сегментов, действующих в других экономических условиях. Гео­графическим сегментом может быть одна орана, группа стран или регион внутри страны. Выбор географического сегмента может быть проведен как по месту расположения операций, так и по месту расположения рынков и клиентов.

При выборе хозяйственного сегмента рассматриваются сле­дующие факторы:

характер товаров или услуг; характер производственных процессов; тип или класс клиентов, потребителей товаров или услуг; методы, используемые для распространения товаров и пре­доставления услуг;

характер регулирующей среды: банковские, страховые, ком­мунальные организации.

При выборе географического сегмента рассматриваются сле­дующие факторы:

сходство экономических и политических условий; отношения между операциями в разных географических районах;

территориальная близость операций; правила валютного контроля; валютные риски;

другие специальные риски, связанные с операциями в кон­кретном районе.

При определении этих сегментов используется внутренняя организационная структура компании и система ее внутренней финансовой отчетности. При выборе отчетных сегментов ком­пания определяет классификацию для отнесения сегментов к первичной и вторичной группам. Для вторичной группы отчетных сегментов требуется раскрывать значительно меньше информа­ции, чем для первичных отчетных сегментов. Как правило, к отчетным сегментам относят подразделения компании, которые получают не менее 10% доходов от продаж и от операций с дру­гими сегментами, относительно совокупного дохода всех сег­ментов компании; имеют не менее 10% прибыли всех сегментов компании; стоимость активов составляет не менее 10% стоимо­сти акгивов всех сегментов. Отчетные сегменты ограничивают­ся тем, что получают большую часть своих доходов от продаж внешним покупателям и клиентам.

Сегментная отчетность предприятия представлена полным комплектом публикуемой финансовой отчетности, которая со­стоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изме­нении капитала и примечаний к отчетности. В финансовой от­четности, консолидирующей финансовую отчетность компаний, сегментная отчетность представляется только в составе сводной финансовой отчетности. В случае, если дочерняя компания имеет ценные бумаги, свободно обращающиеся на рынке, то она представляет сегментную отчетность и в своей отдельной финансовой отчетности.

Компания, объединяющая финансовую отчетность компа­ний, с обращающимися на рынке ценными бумагами, а также финансовую отчетность ассоциированных и иных компаний, в которых она имеет финансовые интересы, сегментную отчет­ность представляет только в составе ее объединенной финан­совой отчетности. В случае, если ассоциированная компания имеет ценные бумаги, свободно обращающиеся на фондовом рынке, она представляет сегментную отчетность в своей соб­ственной финансовой отчетности.

К сегментной финансовой отчетности предъявляются требо­вания уместности, надежности и сопоставимости во времени.