3. Учет операций на расчетных счетах

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется в безналичной форме, т.е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. В данной ситуации банк является посредником. Расчетные счета открываются предприятиями для хранения свободных денежных средств и поступлений за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Организации имеют право открывать не ограниченное количество расчетных счетов на территории РФ в любых банках⁶.

Для открытия расчетного счета, организация должна предоставить в учреждение, выбранного банка, следующие документы:

-заявление на открытие счета установленного образца;

-нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

-справку налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика;

-копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

-карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера, оттиском печати, заверенную нотариально.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. По дебету данного счета записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются оплата поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, погашение задолженности бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, получение денег в кассу.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия – владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта). Срок акцепта указывается в платежных требованиях, он не должен превышать трех рабочих дней. В течение трех дней плательщик может отказаться от оплаты, т.е. необходимо составить заявление об отказе от акцепта. Заявление отсутствует, по истечении этого срока банк переводит деньги автоматически.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, может производиться только по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором (расчеты с оплатой платежных требований контрагентов в безакцептном порядке).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций (по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража – суммы удовлетворенных исков). Банк так же может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия по собственной инициативе (проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам).

Все платежи, за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, Пенсионный фонд, Федеральный дорожный фонд РФ, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования, производятся с расчетных (текущих) счетов юридических лиц в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов.

Очередность списания денежных средств с расчетного счета банка установлена ст. 855 Гражданского кодекса РФ:

17. 1. платежи первой очередности: списание по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по уплате алиментов;

18. 2. платежи второй очередности: выдача денежных средств на оплату труда с работающими лицами, выплата выходных пособий, выплаты по авторским договорам;

19. 3. платежи третей очередности: отчисления в Пенсионный фонд, фонд социального страхования и Государственный фонд занятости;

20. 4. платежи четвертой очередности: платежи в бюджет и внебюджетные фонды (кроме перечисленных в третьей группе очередности) по платежным документам таможенных органов;

21. 5. платежи пятой очередности: списание по исполнительным документам, по удовлетворению других денежных документов;

22. 6. шестой очередности: списание по другим платежным документом

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек платежное поручение, расчетный чек, платежное требование – поручение.

Исправления в кассовых и банковских документах не допускаются⁷.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

Как и в кассе, в банках на расчетном счету может проводиться инвентаризация денежных средств, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков⁸.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету (не проводит ли предприятие – владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов).

По движению денежных средств на расчетном счете возможны следующие операции:

23. 1. Поступили денежные средства от покупателей (получены авансы):

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

24. 2. Поступили деньги на расчетный счет от краткосрочных займов:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 66 «Краткосрочные займы»;

3. Поступили вклады от учредителей в уставный капитал:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 75 « Расчеты с учредителями»

6. Отражена доплата в связи с перерасчетом по операции в течение одного отчетного года, выручки от продаж:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 90 «Продажи»;

7. Отрадена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов (в кредитных организациях минуя счет 62 «Расчеты покупателями и заказчиками»)

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 91 «Прочие доходы»;

8.Получены доходы , поступившие в счет будущих периодов:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

9. На расчетный счет поступили суммы, по договору дарения:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;

10. Отражено поступление в кассу с расчетного счета на выплату зарплаты, премий, пособий:

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетный счет»;

25. 11. Зачислены денежные средства на специальные счета в банках:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 51 «Расчетный счет»;

12. Погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетный счет».