1.5. Раскрытие учетной политики,

в т.ч. в бухгалтерской отчетности

В части формирования учетной политики нормами ПБУ 1/2008 обязаны руководствоваться абсолютно все организации, а в части ее раскрытия - компании, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам или по собственной инициативе.

Если бухгалтерская отчетность публикуется организацией не в полном объеме, информация об учетной политике раскрывается ею, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

В соответствии с положениями ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" открытые акционерные общества обязаны раскрывать всю свою годовую отчетность. Аналогичное правило применяется и обществами с ограниченной ответственностью, если они публично размещают облигации и иные эмиссионные ценные бумаги (п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Все иные компании в части раскрытия своей учетной политики пользуются указанным бухгалтерским стандартом инициативно.

В состав бухгалтерской отчетности организации включается пояснительная записка, где приводятся необходимые пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации за отчетный год (п. 5 ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). В пояснительной записке организация должна, в частности, раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации (п. 24 ПБУ 4/99). Поэтому с раскрытием учетной политики в бухгалтерской отчетности так или иначе приходится сталкиваться всем компаниям, а не только публикующим свою бухгалтерскую отчетность.

Как следует из п. 17 ПБУ 1/2008, организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

К существенным ПБУ 1/2008 относит любые способы ведения учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

В бухгалтерской отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация об учетной политике организации:

1) в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н:

- о стоимостном критерии признания актива основным средством;

- о способах оценки основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- о критерии существенности в части сроков полезного использования составных частей объектов основных средств;

- о порядке установления сроков полезного использования основных средств;

- о способах начисления амортизации по основным средствам;

2) в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов;

- о способах определения амортизации нематериальных активов, а также установленном коэффициенте при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

- об изменении сроков полезного использования нематериальных активов;

- об изменении способов определения амортизации нематериальных активов;

3) в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н:

- о единице учета материально-производственных запасов;

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

4) в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н:

- о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

- о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

5) в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н:

- о единице учета финансовых вложений;

- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

6) в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н:

- о порядке учета процентов, причитающихся к оплате заимодавцу;

- о порядке признания дополнительных затрат по займам;

- о суммах дохода от временного использования заемных средств;

7) в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н:

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;

8) в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, - о порядке признания коммерческих и управленческих расходов;

9) в соответствии с п. 65 Положения N 34н:

- о порядке признания расходов будущих периодов;

- о создании добровольных видов резервов;

10) в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н), - о порядке распределения расходов на продажу в части их частичного списания;

11) в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утвержденным Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, - о способе определения признанной в отчетном периоде выручки по договору;

12) в соответствии с ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденным Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н:

- о порядке определения отчетных сегментов;

- о способах распределения доходов и расходов между отчетными сегментами;

13) в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, - о способе определения величины текущего налога на прибыль.

Как видим, даже минимальный состав сведений об учетной политике, подлежащий раскрытию в бухгалтерской отчетности, является достаточно внушительным. Поэтому зачастую организации вместо раскрытия необходимых данных в пояснительной записке прикладывают к своей бухгалтерской отчетности экземпляр учетной политики.

Если свою учетную политику организация формировала исходя из допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, раскрывать их в пояснительной записке не нужно.

Если учетная политика организации была сформирована на основании иных принципов и допущений, в пояснительной записке следует привести "свой" перечень допущений и указать причину их применения. Такие требования установлены п. 19 ПБУ 1/2008.

Кроме того, учетная политика организации должна обеспечивать требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Информация об изменениях учетной политики также отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 1/2008). При этом указывается не только причина изменения своего нормативного документа, но и само содержание изменений, в частности:

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый отчетный период;

- суммы соответствующей корректировки за предшествующие отчетные периоды.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нового или изменением действующего нормативного правового акта, в пояснительной записке раскрывается факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

Если нормативный бухгалтерский документ утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, в пояснительной записке нужно привести оценку его влияния на показатели бухгалтерской отчетности за период, когда он вступит в действие.