- •Учетная политика - 2010 в.В.Семенихин
- •Глава 1. Общие положения
- •1.1. Законодательное и нормативное регулирование, цели
- •1.2. Утверждение учетной политики
- •1.3. Рабочий план счетов и аналитический учет
- •1.4. Организационно-технические аспекты учетной политики
- •1.4.1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
- •1.4.2. Формы первичных учетных документов, регистров
- •1.4.3. Порядок проведения инвентаризации активов
- •1.4.4. Способы оценки активов и обязательств
- •1.4.5. Правила документооборота и технология обработки
- •1.4.6. Порядок контроля над хозяйственными операциями
- •1.4.7. Другие решения, необходимые для организации
- •1.5. Раскрытие учетной политики,
- •1.6. Инвентаризация в учетной политике
- •1.7. Документооборот и технология обработки
- •1.8. Формы первичных документов в учетной политике
- •1.9. Изменение и дополнение учетной политики
- •1.10. Сопоставление учетной политики для целей
- •1.11. Пбу 18/02 в учетной политике
- •Глава 2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •2.1. Пбу 1/2008 - основные положения
- •2.2. Резервы в учетной политике, пбу 21/2008 - изменение
- •2.3. Перечень способов бухгалтерского учета, по которым
- •2.3.1. Кто ведет бухгалтерский учет в организации
- •2.3.2. Технология обработки учетной информации
- •2.3.5.3. Метод оценки при списании мпз в производство
- •2.3.7.2. Порядок списания стоимости специальной оснастки
- •2.3.7.3. Погашение стоимости специальной оснастки,
- •2.3.8.5. Возможность оценки долговых ценных бумаг
- •2.3.8.6. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии
- •2.3.11.3. Порядок списания коммерческих
- •2.3.11.4. Порядок списания расходов будущих периодов
- •2.3.11.5. Метод оценки незавершенного производства (нзп)
- •2.3.12. Резервы
- •2.5. Основные средства в учетной политике
- •2.6. Нематериальные активы в учетной политике
- •2.7. Переоценка основных средств и нематериальных активов
- •2.8. Амортизация основных средств и нематериальных активов
- •2.9. Финансовые вложения в учетной политике,
- •2.10. Материально-производственные запасы
- •2.11. Товары в учетной политике
- •2.12. Специальная оснастка и специальная одежда
- •2.13. Доходы в учетной политике
- •2.14. Доходы будущих периодов в учетной политике
- •2.15. Расходы в учетной политике
- •2.16. Расходы будущих периодов в учетной политике
- •2.17. Расходы на научно-исследовательские,
- •2.18. Незавершенное производство или строительство
- •2.19. Долговые обязательства в учетной политике
- •2.20. Целевое финансирование в учетной политике
- •Глава 3. Учетная политика для целей налогообложения
- •3.1. Перечень способов налогообложения, по которым
- •Глава 25 нк рф предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод.
- •3.2. Налоговая политика в целях налогообложения прибыли -
- •3.3. Ценные бумаги в налоговой политике
- •3.4. Долговые обязательства в налоговой политике
- •3.5. Основные средства в налоговой политике
- •3.6. Нематериальные активы в налоговой политике
- •3.7. Доходы в налоговой политике
- •3.8. Доходы будущих периодов в налоговой политике
- •3.9. Расходы в налоговой политике
- •3.9.1. Общие положения
- •3.9.2. Деление расходов на прямые и косвенные
- •3.9.3. Материальные расходы
- •3.9.4. Расходы на природные ресурсы
- •3.9.5. Расходы на научно-исследовательские,
- •3.10. Резервы в налоговой политике
- •3.10.1. Резерв по сомнительным долгам
- •3.10.2. Резерв предстоящих расходов на ремонт
- •3.10.3. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков,
- •3.11. Незавершенное производство в налоговой политике
- •3.12. Обязательные страховые взносы в налоговой политике
- •3.13. Ндс в налоговой политике
- •Официальные документы
3.9.2. Деление расходов на прямые и косвенные
Статья 318 НК РФ требует от налогоплательщиков, применяющих метод начисления, расходы на производство и реализацию отчетного (налогового) периода подразделять на прямые и косвенные. Подобное требование связано с различным порядком их признания в налоговом учете.
Косвенные расходы налогоплательщика, осуществленные им в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме, признаются расходами отчетного (налогового) периода, а прямые расходы уменьшают доходы отчетного (налогового) периода лишь в части, в какой они учтены в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным ст. 319 НК РФ. На это же указывает Минфин России в Письме от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382.
В качестве прямых расходов, в частности, могут учитываться (ст. 318 НК РФ):
- материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции и (или) образующих ее основу либо являющихся необходимым компонентом при ее производстве;
- материальные затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда основного персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
- расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда. До 1 января 2010 г. в составе прямых затрат компании могли учитывать также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда. С 1 января 2010 г. ЕСН отменен. В силу этого налогоплательщики в составе прямых расходов могут учитывать не только взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, но и иные взносы на обязательные виды социального страхования;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции.
Перечень прямых расходов, поименованных в ст. 318 НК РФ, является открытым. Поэтому организация вправе включить в их состав иные расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ, Письма Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-06/1/516, от 29.05.2009 N 03-03-06/1/355 и т.д.). Согласны с таким подходом и суды (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2009 N Ф04-3630/2009(9102-А46-15) по делу N А46-20668/2008).
Таким образом, перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно исходя из специфики своей деятельности и отражает его в учетной политике. При этом компания автоматически получает и свой состав косвенных расходов, которыми будут признаваться все остальные ее расходы, за исключением внереализационных. Так, в состав прямых расходов могут включаться только материальные затраты (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621).
Более того, налогоплательщик в своей учетной политике может предусмотреть, что все осуществленные им в текущем периоде затраты признаются косвенными расходами. НК РФ не запрещает подобные действия, поэтому такой вариант возможен. Однако данная позиция крайне рискованная.
По мнению автора, в налоговом учете целесообразно установить тот же самый состав прямых расходов, что и в бухгалтерском учете. Это позволит сблизить налоговый учет расходов с их бухгалтерским учетом. У фирмы отпадает необходимость ведения самостоятельных налоговых регистров расходов, ведь в такой ситуации можно воспользоваться данными бухгалтерских регистров, которые в случае необходимости можно откорректировать.
Справедливости ради отметим: идеально сблизить учеты удается далеко не всегда, т.к. налоговый учет некоторых видов расходов не совпадает с правилами учета бухгалтерского. В качестве примера можно привести амортизацию по основным средствам, в отношении которых применялась амортизационная премия. Поскольку в бухгалтерском учете такой вид расхода вообще не предусмотрен, сумма бухгалтерской амортизации по этому имуществу будет отличаться от суммы, признаваемой для целей налогового учета.
Отсутствие в налоговой политике перечня прямых расходов приведет к тому, что при проверке налоговики будут руководствоваться составом прямых расходов, указанным в ст. 318 НК РФ.
Отдельно поговорим о прямых расходах торговых фирм.
Для торговых компаний перечень прямых расходов является закрытым и не подлежит расширению. К ним относятся:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Торговые организации могут включать транспортные расходы в стоимость приобретенных товаров либо учитывать их отдельно. Выбранный вариант учета транспортных расходов также следует закрепить в налоговой политике.
Правда, торговые организации могут уменьшить свой размер прямых расходов, т.к. у указанной категории налогоплательщиков имеется возможность оценивать свои товары по договорной стоимости или по цене их приобретения, складывающейся из всех фактических затрат, осуществленных компанией при их покупке. Если организация оценивает товары по договорной стоимости, все иные затраты, связанные с их приобретением, будут признаваться косвенными расходами, следовательно, уменьшат в полном объеме доходы отчетного периода, в каком они осуществлены.
Помимо самого состава прямых расходов, используемого организацией, в налоговой политике закрепляется порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Подробнее об этом порядке читайте в разделе книги "Незавершенное производство в налоговой политике".