- •Учетная политика - 2010 в.В.Семенихин
- •Глава 1. Общие положения
- •1.1. Законодательное и нормативное регулирование, цели
- •1.2. Утверждение учетной политики
- •1.3. Рабочий план счетов и аналитический учет
- •1.4. Организационно-технические аспекты учетной политики
- •1.4.1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
- •1.4.2. Формы первичных учетных документов, регистров
- •1.4.3. Порядок проведения инвентаризации активов
- •1.4.4. Способы оценки активов и обязательств
- •1.4.5. Правила документооборота и технология обработки
- •1.4.6. Порядок контроля над хозяйственными операциями
- •1.4.7. Другие решения, необходимые для организации
- •1.5. Раскрытие учетной политики,
- •1.6. Инвентаризация в учетной политике
- •1.7. Документооборот и технология обработки
- •1.8. Формы первичных документов в учетной политике
- •1.9. Изменение и дополнение учетной политики
- •1.10. Сопоставление учетной политики для целей
- •1.11. Пбу 18/02 в учетной политике
- •Глава 2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •2.1. Пбу 1/2008 - основные положения
- •2.2. Резервы в учетной политике, пбу 21/2008 - изменение
- •2.3. Перечень способов бухгалтерского учета, по которым
- •2.3.1. Кто ведет бухгалтерский учет в организации
- •2.3.2. Технология обработки учетной информации
- •2.3.5.3. Метод оценки при списании мпз в производство
- •2.3.7.2. Порядок списания стоимости специальной оснастки
- •2.3.7.3. Погашение стоимости специальной оснастки,
- •2.3.8.5. Возможность оценки долговых ценных бумаг
- •2.3.8.6. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии
- •2.3.11.3. Порядок списания коммерческих
- •2.3.11.4. Порядок списания расходов будущих периодов
- •2.3.11.5. Метод оценки незавершенного производства (нзп)
- •2.3.12. Резервы
- •2.5. Основные средства в учетной политике
- •2.6. Нематериальные активы в учетной политике
- •2.7. Переоценка основных средств и нематериальных активов
- •2.8. Амортизация основных средств и нематериальных активов
- •2.9. Финансовые вложения в учетной политике,
- •2.10. Материально-производственные запасы
- •2.11. Товары в учетной политике
- •2.12. Специальная оснастка и специальная одежда
- •2.13. Доходы в учетной политике
- •2.14. Доходы будущих периодов в учетной политике
- •2.15. Расходы в учетной политике
- •2.16. Расходы будущих периодов в учетной политике
- •2.17. Расходы на научно-исследовательские,
- •2.18. Незавершенное производство или строительство
- •2.19. Долговые обязательства в учетной политике
- •2.20. Целевое финансирование в учетной политике
- •Глава 3. Учетная политика для целей налогообложения
- •3.1. Перечень способов налогообложения, по которым
- •Глава 25 нк рф предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод.
- •3.2. Налоговая политика в целях налогообложения прибыли -
- •3.3. Ценные бумаги в налоговой политике
- •3.4. Долговые обязательства в налоговой политике
- •3.5. Основные средства в налоговой политике
- •3.6. Нематериальные активы в налоговой политике
- •3.7. Доходы в налоговой политике
- •3.8. Доходы будущих периодов в налоговой политике
- •3.9. Расходы в налоговой политике
- •3.9.1. Общие положения
- •3.9.2. Деление расходов на прямые и косвенные
- •3.9.3. Материальные расходы
- •3.9.4. Расходы на природные ресурсы
- •3.9.5. Расходы на научно-исследовательские,
- •3.10. Резервы в налоговой политике
- •3.10.1. Резерв по сомнительным долгам
- •3.10.2. Резерв предстоящих расходов на ремонт
- •3.10.3. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков,
- •3.11. Незавершенное производство в налоговой политике
- •3.12. Обязательные страховые взносы в налоговой политике
- •3.13. Ндс в налоговой политике
- •Официальные документы
3.9.3. Материальные расходы
Перечень материальных расходов организации, установленный ст. 254 НК РФ, не является исчерпывающим. Поэтому каждая организация вправе учитывать в их составе и иные аналогичные расходы при условии, что они отвечают критериям ст. 252 Кодекса. Так, Минфин России в Письме от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229 разъяснил: в качестве материальных расходов налогоплательщика могут учитываться расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т.д.).
В Письме Минфина России от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128 говорится о возможности учета в составе материальных расходов затрат на выдачу специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих защиту работников по сравнению с типовыми нормами. По мнению финансового ведомства, затраты на оплату транспортных услуг сторонних организаций по доставке товаров могут быть учтены в составе материальных расходов только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (Письмо от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333).
На взгляд автора, такие требования не вполне обоснованны, т.к. для учета услуг перевозчика в составе материальных расходов налогоплательщику нужно подтвердить приобретение его услуг и оплату, а не сам факт доставки материальных ценностей. Поэтому в качестве подтверждающих у него могут использоваться другие документы - договор с перевозчиком, акты на оказание услуг, счета-фактуры и т.д. Кстати, такого же мнения придерживаются суды (см. Постановление ФАС Центрального округа от 03.02.2009 по делу N А48-2405/08-8).
Следующим аспектом налоговой политики компании в части материальных расходов является порядок оценки материально-производственных запасов.
В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ определяется исходя из цены их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.
Организации обычно включают в стоимость приобретения МПЗ:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки;
- суммы, уплачиваемые посредническим организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;
- затраты по доставке МПЗ до места их использования;
- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. Они включаются в их стоимость, только если гл. 25 НК РФ не предусматривает иной порядок их учета.
Например, проценты по заемным средствам, привлеченным на приобретение сырья или материалов, налогоплательщик обязан учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Следующим элементом налоговой политики налогоплательщика в части материальных расходов должен стать метод их оценки при списании в производство.
Как следует из п. 8 ст. 254 НК РФ, налоговое законодательство позволяет налогоплательщику использовать следующие методы оценки:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Налогоплательщик вправе выбрать любой из указанных методов и закрепить его использование в своей налоговой политике. При этом с точки зрения трудозатрат наиболее целесообразным является способ, применяемый в бухгалтерском учете.
Налогоплательщик может установить разные методы оценки списания для отдельных групп МПЗ. В частности, для учета материальных ценностей, замена которых невозможна, может быть использован метод оценки по стоимости единицы запасов. В отношении остальных групп можно использовать любой из оставшихся трех методов. Правда, тем, кто намерен сближать свой налоговый учет с бухгалтерским, для применения остаются лишь два метода оценки, т.к. с 1 января 2008 г. в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется. Поэтому налогоплательщик может применять либо метод оценки по средней стоимости, либо метод ФИФО.