- •Учетная политика - 2010 в.В.Семенихин
- •Глава 1. Общие положения
- •1.1. Законодательное и нормативное регулирование, цели
- •1.2. Утверждение учетной политики
- •1.3. Рабочий план счетов и аналитический учет
- •1.4. Организационно-технические аспекты учетной политики
- •1.4.1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
- •1.4.2. Формы первичных учетных документов, регистров
- •1.4.3. Порядок проведения инвентаризации активов
- •1.4.4. Способы оценки активов и обязательств
- •1.4.5. Правила документооборота и технология обработки
- •1.4.6. Порядок контроля над хозяйственными операциями
- •1.4.7. Другие решения, необходимые для организации
- •1.5. Раскрытие учетной политики,
- •1.6. Инвентаризация в учетной политике
- •1.7. Документооборот и технология обработки
- •1.8. Формы первичных документов в учетной политике
- •1.9. Изменение и дополнение учетной политики
- •1.10. Сопоставление учетной политики для целей
- •1.11. Пбу 18/02 в учетной политике
- •Глава 2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •2.1. Пбу 1/2008 - основные положения
- •2.2. Резервы в учетной политике, пбу 21/2008 - изменение
- •2.3. Перечень способов бухгалтерского учета, по которым
- •2.3.1. Кто ведет бухгалтерский учет в организации
- •2.3.2. Технология обработки учетной информации
- •2.3.5.3. Метод оценки при списании мпз в производство
- •2.3.7.2. Порядок списания стоимости специальной оснастки
- •2.3.7.3. Погашение стоимости специальной оснастки,
- •2.3.8.5. Возможность оценки долговых ценных бумаг
- •2.3.8.6. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии
- •2.3.11.3. Порядок списания коммерческих
- •2.3.11.4. Порядок списания расходов будущих периодов
- •2.3.11.5. Метод оценки незавершенного производства (нзп)
- •2.3.12. Резервы
- •2.5. Основные средства в учетной политике
- •2.6. Нематериальные активы в учетной политике
- •2.7. Переоценка основных средств и нематериальных активов
- •2.8. Амортизация основных средств и нематериальных активов
- •2.9. Финансовые вложения в учетной политике,
- •2.10. Материально-производственные запасы
- •2.11. Товары в учетной политике
- •2.12. Специальная оснастка и специальная одежда
- •2.13. Доходы в учетной политике
- •2.14. Доходы будущих периодов в учетной политике
- •2.15. Расходы в учетной политике
- •2.16. Расходы будущих периодов в учетной политике
- •2.17. Расходы на научно-исследовательские,
- •2.18. Незавершенное производство или строительство
- •2.19. Долговые обязательства в учетной политике
- •2.20. Целевое финансирование в учетной политике
- •Глава 3. Учетная политика для целей налогообложения
- •3.1. Перечень способов налогообложения, по которым
- •Глава 25 нк рф предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод.
- •3.2. Налоговая политика в целях налогообложения прибыли -
- •3.3. Ценные бумаги в налоговой политике
- •3.4. Долговые обязательства в налоговой политике
- •3.5. Основные средства в налоговой политике
- •3.6. Нематериальные активы в налоговой политике
- •3.7. Доходы в налоговой политике
- •3.8. Доходы будущих периодов в налоговой политике
- •3.9. Расходы в налоговой политике
- •3.9.1. Общие положения
- •3.9.2. Деление расходов на прямые и косвенные
- •3.9.3. Материальные расходы
- •3.9.4. Расходы на природные ресурсы
- •3.9.5. Расходы на научно-исследовательские,
- •3.10. Резервы в налоговой политике
- •3.10.1. Резерв по сомнительным долгам
- •3.10.2. Резерв предстоящих расходов на ремонт
- •3.10.3. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков,
- •3.11. Незавершенное производство в налоговой политике
- •3.12. Обязательные страховые взносы в налоговой политике
- •3.13. Ндс в налоговой политике
- •Официальные документы
3.9.4. Расходы на природные ресурсы
Расходам на освоение природных ресурсов в гл. 25 НК РФ посвящена ст. 261.
К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:
- расходы на геологическое изучение недр;
- расходы на разведку полезных ископаемых;
- расходы на проведение работ подготовительного характера.
При этом конкретные виды таких расходов в зависимости от порядка их признания в налоговом учете разделены законодателем на две группы.
В первую группу включены расходы:
- на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов);
- разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными лицензиями или иными разрешительными документами уполномоченных органов;
- приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в т.ч. в государственных органах.
Во вторую группу входят расходы:
- на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в т.ч.:
- на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
- подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений;
- хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель;
- хранение добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
- возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.
Перечень расходов на освоение природных ресурсов является открытым, следовательно, он может быть дополнен налогоплательщиком. Так, к расходам на охрану природных ресурсов (ОПР) могут быть отнесены затраты на рекультивацию земель, понесенные при строительстве объектов основных средств. Вместе с тем указанные затраты при выполнении определенных условий могут учитываться в первоначальной стоимости амортизируемого имущества или признаваться временным сооружением. Поэтому на основании п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе решить самостоятельно, к какой именно группе расходов он их отнесет.
Выбранный вариант учета расходов закрепляется в налоговой политике, причем он повлияет и на то, какая норма их списания будет применяться налогоплательщиком - установленная п. 2 ст. 261 НК РФ или предусмотренная п. 4 ст. 325 Кодекса (Письмо Минфина России от 08.12.2008 N 03-03-06/1/680).
Пунктом 2 ст. 261 НК РФ определено, что затраты на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов налогоплательщика при условии, что они произведены за счет его средств.
Причем в отношении расходов на ОПР установлен особый порядок признания. Первая их группа включается в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев. Вторая группа - в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации. Причем и в том, и в другом случае расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).
Статья 261 НК РФ дает налогоплательщику возможность признавать указанные расходы либо на момент их завершения целиком, либо поэтапно. В силу этого компании следует выбрать один из вариантов и закрепить его в своей налоговой политике.
Рассматривая вопросы налоговой политики в части расходов на освоение природных ресурсов, по мнению автора, нельзя не остановиться на вопросах лицензирования, ведь освоение природных ресурсов нельзя осуществлять без специального на то разрешения.
Как следует из п. 1 ст. 325 НК РФ, к расходам на получение лицензии относятся, в частности, затраты:
- связанные с предварительной оценкой месторождения;
- связанные с проведением аудита запасов месторождения;
- на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
- на приобретение геологической и иной информации;
- на оплату участия в конкурсе.
Причем расходы на получение каждой конкретной лицензии учитываются отдельно.
Стоимость лицензии по пользованию недрами можно либо списывать на расходы через механизм амортизации (аналогично амортизации нематериальных активов), либо относить в состав прочих расходов равномерно в течение двух лет (п. 1 ст. 325 НК РФ).
Избранный вариант списания стоимости лицензии также должен найти свое отражение в налоговой политике компании.
Расходы на ОПР отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории, отраженному в лицензии (п. 2 ст. 325 НК РФ). Учитывая это, налогоплательщик должен в своей налоговой политике указать, в каких именно налоговых регистрах формируется указанная информация и кто отвечает за их составление.