3.12. Обязательные страховые взносы в налоговой политике

С 2010 г. единый социальный налог на территории России не уплачивается. Его заменили обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды.

С 1 января 2010 г. вступил в действие Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Бухгалтеры со стажем наверняка помнят времена, когда с выплат, производимых в пользу физических лиц, приходилось начислять не ЕСН, а страховые взносы в ПФР, ФСС, а также в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Затем в целях улучшения администрирования взносов и повышения их собираемости они были объединены в единый социальный налог, а функции по их сбору переданы налоговым органам. Сейчас законодатель решил вернуться к их уплате, преследуя тем самым благородную цель - покрыть все возрастающий дефицит пенсионного фонда.

В первую очередь в своей налоговой политике организация должна указать, в соответствии с какими нормативными документами она признается плательщиком взносов в ПФР, ФСС и фонды медицинского страхования.

Пунктом 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ определено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Так, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются страхователями:

- по обязательному пенсионному страхованию - на основании пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании...";

- по обязательному медицинскому страхованию - на основании ст. 2 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - на основании пп. 1 п. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Кроме того, организация обязана начислить страховые взносы с выплат, начисляемых в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Причем объект обложения страховыми взносами не зависит от того, учитываются ли данные выплаты у организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В силу п. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ базу для начисления страховых взносов организация определяет в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода.

В соответствии с п. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ организации - плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого они осуществлялись.

Какие регистры учета компания будет применять для этих целей, она вправе решать самостоятельно, поскольку законодательно установленной формы такого учета нет. Поэтому организации следует разработать форму учета страховых взносов по каждому физическому лицу и закрепить ее использование в своей налоговой политике. Кроме того, в налоговой политике следует указать форму указанных регистров. По мнению автора, регистры учета целесообразно вести в электронном виде, а по окончании расчетного периода выводить на печать.

В этих регистрах необходимо указывать данные о выплатах, облагаемых страховыми взносами, и выплаты, на которые взносы не начисляются.

Пунктом 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ определено, что сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, рассчитывается в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля. При этом законодательно не определено, на какой стадии расчетов следует проводить округление - на стадии исчисления взносов по каждому физическому лицу, либо на стадии подсчета общей суммы взносов, подлежащих перечислению во внебюджетные фонды.

В своей налоговой политике организация должна закрепить свой порядок округления.

Фирмам, совмещающим общий режим налогообложения или УСН с системой налогообложения в виде ЕНВД, в своей налоговой политике следует предусмотреть порядок ведения раздельного учета выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Несмотря на то что с 1 января 2010 г. организации, применяющие специальные налоговые режимы, признаются плательщиками всех страховых взносов, необходимость ведения такого учета все равно остается.

"Упрощенцы" вправе уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей по нему), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Аналогичное правило предусмотрено и для "вмененщиков" (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Поскольку методика раздельного учета законодательно не определена, организация, совмещающая указанные налоговые режимы, должна самостоятельно разработать принципы ведения такого учета и закрепить их в своей налоговой политике. Тут же необходимо закрепить и порядок распределения сумм общих расходов - выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, чей труд одновременно используется во "вмененной" деятельности и в деятельности, облагаемой в соответствии с иными режимами налогообложения.

В части страховых взносов, которые плательщик должен заплатить при ведении деятельности, облагаемой налогами по общей схеме, суммы заработной платы и иных выплат управленческому персоналу организации можно делить пропорционально доходам от деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, в общем доходе организации по всем видам деятельности. В частности, такой вывод можно сделать на основании Письма Минфина России от 22.02.2007 N 03-11-04/3/55.