3. Оценка стоимости и амортизация нематериальных активов.

Специфика НА как не овеществленной части имущества предприятия отражают особенности их оценки.

Используемые на практике подходы к оценке стоимости нематериальных активов ориентированы преимущественно на международные стандарты оценки имущества (МСО), введенные в 1994 году.

Поэтому П(с)БУ «Нематериальные активы» составлены с учетом этих стандартов.

Оценка стоимости нематериальных активов проводится в определенной последовательности и включает такие этапы:

1. обследование нематериальных активов;

2. правовая экспертиза;

3. определение типа стоимости и выбор соответствующего метода оценки стоимости;

4. формирование информационной базы для проведения оценки;

5. расчет стоимости нематериальных активов по выбранному методу;

6. подготовка отчета об оценке.

На первом и втором этапах проверяется наличие материальных носителей учета НА и наличие документов, подтверждающих владение нематериальными активами. Это дело специалистов.

На третьем этапе необходимо выяснить тип стоимости.

Используется в основном два типа стоимости: инвентарная и рыночная.

Инвентарная применяется для инвентаризации, бухучета и постановки имущества на баланс предприятия.

Рыночная – для определения размеров платежей за коммерческое использование имущества.

После того как определен тип стоимости выбирают метод оценки под этот тип и готовится необходимая информационная база.

В соответствии с международными стандартами используют три основных подхода: затратный, прибыльный и рыночный.

Наиболее распространен затратный подход сущность которого состоит в расчете затрат на воспроизводство НА.

На практике используется 3 затратных метода:

• Метод начальных затрат основан на бухгалтерском учете стоимости затрат, связанных с созданием или приобретением НА на конкретную дату. Затем эти затраты корректируются на индекс цен на день оценки. Стоимость объекта определяются как разница между величиной уточненных затрат и начисленной суммой амортизации.

• Метод стоимости замещения состоит в том, что максимальная стоимость нематериальных активов определяется минимальной ценой, которую необходимо заплатить за приобретение актива аналогичной полезности.

• Метод восстановительной стоимости – рассчитывается сумма затрат в современных ценах, которая необходима для создания новой такой копии оцениваемого актива.

• Прибыльный подход основывается на расчете размера прибыли или доходов, которую владелец актива может получить от его использования.

Прибыльный подход реализуется с помощью двух методов.

• Метод капитализации прибыли состоит из таких этапов:

• выявление источников и размеров чистой прибыли, приносимой соответствующим активом;

• определение ставки капитализации (реинвестирования) прибыли (определяется собственником самостоятельно с учетом сроков амортизации) Пк%;

• расчет стоимости актива делением чистой прибыли на ставку капитализации.

Метод дисконтирования будущих денежных потоков предусматривает

• оценку будущих денежных потоков, состоящих из чистой прибыли от использования НА и величины амортизации этого объекта

• определение ставки дисконтирования.

Дисконтированием – называется процесс нахождения настоящей стоимости актива, если известна их будущая стоимость.

• расчёт суммарной текущей стоимости будущей прибыли

• сложение полученного результата и стоимости НА, приведённый к текущему периоду.

Рыночный подход реализуется с помощью 2-х методов:

Метод сравнительного анализа продаж предусматривает сравнение стоимости НР со стоимостью аналогичных НА, реализованных на рынке.

Метод освобождения от роялти строится на основе предположения, что НА вам не принадлежит. Тогда часть своего дохода должно было выплачиваться в виде вознаграждения (роялти) собственникам этого НА. На самом же деле эту часть выручки (прибыли) предприятие оставляет у себя. Стоимость денежных потоков, сформированных от поступления этой целевой выручки и принимают за рыночную стоимость оцениваемого актива.

Роялти – это платежи любого вида, полученные в виде вознаграждений (компенсаций) за использование или предоставление разрешения на использование прав на нематериальные ресурсы.

НА представляют собой особый вид нематериальных вложений, учет которых аналогичен учету основных средств, т.е. стоимость они переносят на готовый продукт по частям, и для этого начисляется амортизация.

Для амортизации НА в налоговом учете применяется метод прямолинейной амортизации. Амортизация начисляется на каждый вид НА, исходя из его первоначальной стоимости.

Норму амортизационных отчислений устанавливает предприятие в зависимости от срока использования отдельного вида нематериальных активов. Относительно НА, где невозможно установить период их использования, норма амортизации определяется в расчёте на 10 лет непрерывной эксплуатации, т.е. 10% в год. Решение о сроке использования того или иного объекта НА должно быть документально оформлено (приказ, распоряжение, протокол собрания учредителей и т.д.).

Норма амортизации по нематериальным активам определяется:

• если срок эксплуатации (п) НА можно определить

• если срок эксплуатации НА установить сложно

В балансе предприятия по строке

• 010 показана остаточная стоимость НА

• 011 – первоначальная стоимость НА

• 012 – износ НА.

В бухгалтерском учете, согласно П(с)БУ 8 срок амортизации нематериального актива не может превысить 20 лет и при этом метод амортизации НА предприятие выбирает самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод (Методы см. П(с)БУ 7 «Основные средства»: это метод прямолинейного списания, уменьшение остаточной стоимости, производственный метод, ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

Гудвилл амортизируется только прямолинейным методом, ежемесячно.

П(с)БУ предусматривают возможность изменения срока использования НА и метода его амортизации. Обычно это вызвано изменением экономической ситуации. Данное изменение должно быть в приказе (распоряжении) от учетной политики предприятия.

ВЫВОД: От экономиста во многом зависит правильность выбора метода оценки стоимости НА. Ошибки в выборе метода могут привести к занижению реальной рыночной стоимости актива и недополученного дохода от его продажи или передачи прав на владение.