Тема № 10. Учет расчетных операций. План

1. Принципы учета расчетных операций.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

3. Учет вексельных расчетов.

4. Учет расчетов по сомнительным долгам.

5. Учет расчетов с бюджетом.

1. Принципы учета расчетных операций

Расчетные операции обслуживаются наличным и безналичным денежным обращением.

Они возникают в связи с разрывом во времени между событиями предоставления услуг (начисления обязательств) и оплаты за них.

В течение этого времени оба контрагента у себя в учете должны отразить величину задолженности — своей или чужой.

Таким образом, в учете у одного контрагента будет отражена дебиторская задолженность, а у другого — кредиторская.

Многообразие хозяйственных операций, по которым возникают расчеты, и многообразие форм расчетов вызывает необходимость формирования дифференцированной информации о них.

Согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства» каждый вид задолженности может классифицироваться, как текущая (погашаемая в течение 1 года или 1 операционного цикла) или как долгосрочная.

Таким образом, для отражения задолженности в учете должны быть использованы следующие классификационные признаки:

1. наличный или безналичный способ погашения;

2. задолженность юридических или физических лиц, в том числе состоящих в штате предприятия;

3. долгосрочная или текущая;

4. по формам расчетов.

В Новом Плане счетов сделана попытка максимально учесть все перечисленные признаки. В нем для учета дебиторской задолженности предназначены счета классов 1 и 3, сальдо по которым отражается в активе Баланса. Для учета кредиторской задолженности (обязательств) в Плане счетов предназначены счета классов 5 и 6.

Учет должен вестись в разрезе каждого дебитора и кредитора с выведением сальдо по каждому из них.

Свертывание сальдо недопустимо, так как это может привести к существенному искажению информации.

С этой целью для учета расчетных операций в Плане счетов не предусмотрены активно-пассивные счета.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами являются работник предприятия, получившие авансом наличные суммы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Приказом директора по предприятию утверждается список лиц, имеющих право получать деньги под отчет.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определенные руководством предприятия и, в отдельных случаях, согласованные с учреждениями банка.

Остатки подотчетных сумм должны быть возвращены в кассу не позднее 3-х дней по истечению срока.

Деньги выдаются под отчет при условии полного расчета по ранее выданным суммам.

К учету принимаются расходы подотчетных лиц, подтвержденные оправдательными документами.

Подотчетное лицо отчитывается перед бухгалтерией авансовым отчетом, к которому прилагаются все оправдательные документы (кассовые чеки и копии товарных чеков, проездные документы, счета гостиниц, общежитий, квитанции в подтверждение почтово-телеграфных расходов и квитанции по предварительному заказу билетов).

Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом.

Порядок расчетов по командировочным расходам должен устанавливаться на предприятии в полном соответствии с действующим законодательством:

• Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж (приказ Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59);

• Постановлением Кабинета министров Украины «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за рубеж», 1999 г., № 663 с изменениями и дополнениями.

В Украине срок командировки, размер суточных ограничивается. Предприятиям разрешено самостоятельно решать вопрос об оплате комфортных условий в пути и при проживании по месту командировки.

Командированному лицу возмещаются:

• суточные на основании отметок в командировочном удостоверении (18 грн./день);

• проезд к месту командировки и обратно;

• проживание на основании счетов;

• оплата за пользование постельными принадлежностями в пути (по квитанциям);

• почтово-телеграфные расходы (по квитанциям);

• дополнительные услуги в гостиницах;

• возмещение приобретенных ТМЦ (техническая литература, канцтовары, МБП) при условии их оприходования предприятием.

Бухгалтер обязан проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов и соответствие их утвержденным нормам.

Авансовый отчет утверждается руководителем и главным бухгалтером предприятия в сумме, принятой бухгалтером к учету. На лицевой стороне авансового отчета проставляется проводка. Указывается сумма, выданная под отчет.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому авансовому отчету. Его систематизация осуществляется в ведомости учета расчетов с подотчетными лицами. В этой ведомости отмечается сумма, выданная под отчет, принятая, как расходы предприятия, по утвержденному авансовому отчету, а также сальдо.

Каждая позиция ведомости заполняется в разрезе каждой суммы выданной под отчет. Итоги этой ведомости являются показателями синтетического учета.

В плане счетов для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен одноименный счет 372, по Д^т которого отражается дебиторская задолженность подотчетного лица, а по К^т — ее списание на расходы предприятия.

В журнале-ордере № 3 делаются проводки:

1. Выданы под отчет наличные деньги по расходному кассовому ордеру:

Д^т 372 К^т 301

2. Согласно авансовому отчету утверждены расходы подотчетного лица:

1. в связи с командировкой:

Д^т 91, 92, 93, 94, 99 К^т 63

2. в связи с приобретением МБП, технической литературы, канцтоваров:

Д^т 20, 22, 11 или счет расходов К^т 372

3. в связи с выделением суммы НДС по приобретенным ценностям и оплаченным расходам по жилью и проезду:

Д^т 641 К^т 372 ∑ НДС

3. По приходному кассовому ордеру принят остаток подотчетных сумм:

Д^т 301 К^т 372

4. По расходному кассовому ордеру возмещен перерасход подотчетных сумм:

Д^т 372 К^т 301

Если возник перерасход подотчетных сумм, то по данному лицу сожжет возникнуть кредитовое сальдо.

5. Удержана из зарплаты подотчетного лица невозвращенная сумма:

Д^т 661 К^т 372