Тема 11. Принципы производственного учета.

1. Основы построения учета затрат на производство.

2. Методы учета затрат на производство.

3. Учет затрат по статьям калькуляции.

В основе построения учета затрат лежат следующие принципы:

• документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

• группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

• согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования;

• целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

• раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от норм, а также систематический учет изменений норм и их влияния на издержки производства;

• осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

В различных производствах в качестве объекта учета затрат могут применяться изделие, часть изделия (деталь, узел), группа однородных изделий, заказ, производство в целом или его часть. Выбор объектов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от особенностей технологии и организации производства, характера и номенклатуры выпускаемой продукции.

Процесс учета производства на предприятии включает в себя 2 этапа: 1) учет затрат по объектам учета и местам возникновения расходов; 2) калькулирование себестоимости продукции.

На 1 этапе расходы группируются по объектам учета и местам их возникновения в разрезе калькуляционных статей, а также статей сметы расходов на обслуживание производства и управление; косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат; ведется текущий контроль за издержками производства.

На 2 этапе осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования с целью определения себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также исчисление себестоимости единицы каждого вида продукции и учет ее выпуска из производства. Объекты калькулирования – это изделия, частичные продукты (полуфабрикаты, детали), работы и услуги, себестоимость которых должна быть определена.

Классификация затрат на производство.

По экономической роли в процессе производства и целевому назначению все затраты делятся на основные, связанные с технологическим процессом изготовления продукции (сырье, материалы, заработная плата рабочих, амортизация) и накладные, связанные с организацией и управлением производством (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

В зависимости от способа включения в себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции все затраты делятся на прямые, связанные с изготовлением одного вида продукции, и косвенные , связанные с выпуском нескольких видов продукции. Прямые расходы сразу и непосредственно включаются в себестоимость соответствующих видов продукции, косвенные же предварительно учитываются по месту их возникновения и лишь затем распределяются между отдельными видами выпускаемой продукции. При этом одни и те же расходы в одном случае могут оказаться прямыми, а в другом – косвенными. На предприятиях, выпускающих один вид продукции, все расходы являются прямыми.

По степени однородности все затраты на производство делятся на простые (поэлементные) и сложные (комплексные). К простым относятся расходы, состоящие из однородных элементов затрат (амортизация, зарплата). К комплексным относятся расходы по содержанию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства. Каждый из комплексных расходов состоит из нескольких простых затрат (материалы, амортизация, зарплата).

В зависимости от объема выпускаемой продукции затраты делятся на переменные и постоянные. Характерной особенностью переменных расходов является их пропорциональная зависимость от объема выпускаемой продукции. Что же касается постоянных расходов, то они не подвержены изменению при увеличении или сокращении объема выпускаемой продукции (или эти изменения не существенны).

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, к единовременным – расходы на подготовку и освоение производства, новых видов выпускаемой продукции и т.п.

По характеру производимых затрат и сфере их возникновения все расходы, включаемые в полную себестоимость продукции, делятся на производственные и коммерческие (внепроизводственные). К производственным относятся расходы, непосредственно связанные с производством, в том числе и расходы по управлению. К коммерческим относятся расходы по сбыту и реализации продукции.

По статьям калькуляции:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. зарплата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы;

12. коммерческие расходы.

По элементам затрат:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие.

Под методом учета и калькулирования следует понимать порядок группировки затрат на производство по носителям издержек (отдельным заказам, видам продукции и полуфабрикатов), определяемый в зависимости от организации производства, характера выпускаемой продукции, технологи ее изготовления и наличия или отсутствия использования одних и тех же общих деталей и полуфабрикатов при сборке различных видов продукции.

Позаказный метод применяется на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, а также при выполнении опытных, экспериментальных и ремонтных работ.

Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр затрат), который проставляется на всех документах, связанных с оформлением отпуска материалов, начислением зарплаты и т.д. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, поэтому при позаказном методе отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При этом калькулирование носит непериодический характер.

Попередельный метод применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). (металлургическая, текстильная и др. отрасли).

Характерной особенностью таких предприятий является то, что один и тот же полуфабрикат при последующей обработке может быть использован при изготовлении различных видов конечной продукции. Некоторая часть полуфабрикатов может быть реализована на сторону. Все это вызывает необходимость исчисления себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов на каждой стадии их возникновения. Поэтому затраты на производство учитываются по цехам (переделам), а внутри каждого цеха – по отдельным видам полуфабрикатов и готовой продукции. Объектами учета являются готовая продукция и полуфабрикаты. При этом себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат (собственные затраты) и себестоимости потребленных полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе.

Калькулирование носит периодический характер и осуществляется ежемесячно.

Поиздельный метод применяется на предприятиях с серийным и массовым выпуском продукции, где конечный продукт получают путем механического соединения отдельных узлов и деталей. Особенностью этих предприятий является наличие устойчивого ассортимента выпускаемой продукции и установившейся технологии ее изготовления. Это дает возможность все расходы, связанные с технологическим процессом изготовления продукции, учитывать непосредственно по отдельным ее видам. В качестве объекта учета и калькулирования выступают отдельные виды продукции.

Нормативный метод. Его основные элементы:

• предварительное определение нормативной себестоимости единицы продукции;

• текущий учет затрат по статьям калькуляции и отдельным видам продукции по нормам и отклонениям от норм;

• учет изменений норм;

• калькулирование фактической себестоимости отдельных видов продукции с использованием нормативной себестоимости и данных об отклонениях и изменениях норм на единицу продукции.

Учет отклонений от норм организуют таким образом, чтобы можно было выявить их причины и лиц, от которых они зависели, место возникновения и их влияние на себестоимость продукции. Основанием для такого учета являются данные первичных документов, которыми оформляются отклонения от действующих норм.

Нормативный метод призван выполнять две функции:

1. обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм и их изменений;

2. обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

«Директ-костинг». В основу организации производственного учета по системе «директ-костинг» легла классификация затрат по их отношению к объему производства на постоянные и переменные.

Главной особенностью этой системы является то, что себестоимость продукции учитывается только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и периодически списываются на дебет счета финансовых результатов.

В настоящее время разрешено использовать методику группировки и списания затрат на производство, предусматривающую исчисление неполной производственной себестоимости продукции.

Прямые условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20 и 23. Косвенные условно-переменные расходы предварительно собирают на счете25, а затем списывают на счета 20 и 23. Условно0постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих – на счете 44. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают с 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

То есть, на счетах 20 и23 отражается неполная (сокращенная) производственная себестоимость, которая в конце отчетного периода списывается с кредита счетов 20 и 23 в дебет счета 90.

Следовательно, готовая продукция, товары отгруженные, незавершенное производство также отражаются в учете по неполной производственной себестоимости..

Учет материальных затрат. Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используются следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых в производство, выписывается раскройный лист. В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материала, и фактически полученные заготовки и отходы. Экономию или перерасход материалов определяют путем сопоставления фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

Этот метод применяется в машиностроении, швейной, обувной, мебельной и др. отраслях.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, т.к. в первичных документах по их расходованию указывается вид изделия. Однако в ряде отраслей сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно- нормативным или коэффициентным способом.

При нормативном способе фактически израсходованные материалы распределяются пропорционально расходу их по норме.

При втором способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

Стоимость израсходованных материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов (Дт 10 Кт 20, 23).

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Стоимость топлива и энергии между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в Дт 20 и 23 с Кт 10, 23,60. Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в Дт 25 и26 с Кт 10, 23,60.

Учет затрат на оплату труда. По статье «Зарплата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную зарплату производственных рабочих и ИТР, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной зарплаты включают оплату по сдельным расценкам и повременным ставкам, доплаты в связи с отступлением от нормальных условий работы, районным коэффициентам и т.п.

Основная зарплата включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. Ту часть зарплаты, которую невозможно прямо отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно – пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Для этого составляется разработочная таблица распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Дополнительная зарплата (оплата отпусков) и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной зарплате.

Учет расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть их составляют расходы на подготовку и освоение производства, кроме того, расходы на ремонт основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается резерв на ремонт).

Учет расходов будущих периодов осуществляют по Дт счета 97 с Кт счетов 10, 70,69,76 и др Ежемесячно учтенные на счете 97 расходы списывают в Дт 20, 23, 25,26, 44 и др. с Кт 97.

Учет потерь от брака. Для учета себестоимости забракованных изделий, расходов по исправлению брака и определения суммы потерь от брака в бухгалтерском учете применяют счет 28.

Себестоимость забракованной продукции списывают в Дт 28 с Кт 20, 23. Расходы по исправлению брака отражаются по Дт 28 и Кт 10, 70, 69. По Кт 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования Дт 10 Кт 28; суммы, удержанные с виновников Дт 70 Кт 28.

Соизмерение Дт и Кт по счету 28 позволяет выявить окончательные потери от брака за данный период, которые списываются на Дт 20, 23 с Кт 28. Счет 28 сальдо не имеет, а потери от брака относят на себестоимость продукции, выпущенной в данном отчетном периоде.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье общепроизводственные расходы и учитываются на счете 25. Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26.

Расходы по содержанию оборудования считаются условно-переменными расходами, т.е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы – условно-постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции.

Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной зарплате, нормативным или плановым затратам, сметным ставкам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов и др.

При выборе способа распределения необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Ежемесячно все расходы, учтенные по Дт счетов 25 и 26, за минусом возвратов, учтенных по Кт 25 и26, переносятся в Дт 20, 23 с Кт 25, 26. Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и не имеют сальдо.

Особенности учета затрат в торговых организациях.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. приказом Комитета РФ по торговле от 20. 04. 95 № 1 – 55 -/ 32 – 2) в организациях торговли в состав издержек обращения включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в организациях общепита.

Рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

1. Транспортные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

5. амортизация основных средств;

6. расходы на ремонт основных средств;

7. расходы на топливо, газ, энергию для производственных нужд;

8. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

9. расходы на рекламу;

10. затраты по оплате % за пользование займом;

11. потери товаров и технологические отходы;

12. расходы на тару;

13. прочие расходы.

Издержки обращения в течение месяца учитываются на счете 44. В конце месяца сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на реализованные за месяц товары, списывают в Дт 90 с Кт 44. Остаток на конец месяца по счету 44 равен сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных товаров.

При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему % издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. суммируются транспортные расходы и расходы по оплате % за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3. отношением суммы издержек в п.1 к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний % издержек обращения и производства от общей стоимости товара;

4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний % определяется сума издержек обращения и производства.