Лекція 2 Тема «Технологія бухгалтерського обліку» План

1. Обліковий процес: стадії та процедури

2. Господарські процеси та їх відображення в бухгалтерському обліку

Бухгалтерський облік складною інформаційно-документальною підсистемою системи управління. Інформаційному тому, що основним завданням бухгалтерського обліку є збір, обробка та надання інформації. Документальною оскільки бухгалтерський облік не може функціонувати без документів.

Cистема бухгалтерського обліку складається з трьох рівнів.

Перший рівень - методичний, елементами системи бухгалтерського обліку виступають рахунки (на яких здійснюється узагальнення фактів), що розкривають зв'язки між господарськими подіями через подвійний запис.

другий - технічний (рівень форми обліку), елементами системи є різні форми обліку, що створюються в наслідок обробки та реєстрації фактів господарської діяльності Способи обробки і реєстрації фактів господарської діяльності призводять до створення різних форм обліку - сукупності облікових регістрів, які використовуються в певній послідовності та взаємодії для ведення обліку. Вони виступають практичною реалізацією базової моделі бухгалтерського обліку - плану рахунків.

третій –організаційний, елементами є організація та управління взаємодією облікових працівників в процесі ведення обліку.

Отже, система бухгалтерського обліку представляє собою модель ретроспективного відображення документально оформлених і оцінених у вартісних вимірниках фактів господарської діяльності підприємства, що ґрунтується на застосуванні плану рахунків.

Обліковий процес – технологічний процес, в результаті проведення якого із вихідних даних шляхом обробки і переробки одержують вихідну продукцію у вигляді показників.

Технологія бухгалтерського обліку поділяється на три послідовно виконуваних стадії доказовості:

• Первинне спостереження і реєстрація

• Вторинне спостереження і обробка

• Третинне спостереження і узагальнення

Отже, бухгалтерський облік необхідно розглядати як процес формування доказів.

Технологічний процес бухгалтерського обліку можна охарактеризувати як ряд технологічних стадій, що виконуються у суворій послідовності (табл. 6.1).

Таблиця 6.1

Загальна структура технології облікового процесу

Стадії спостереження	Зміст спостереження	Зміст технологічної стадії	Стадії технологічного процесу бухгалтерського обліку
Первинне спостереження	Сприйняття, вимірювання, фіксування на носії інформації	Документування господарських фактів – формування доказів	Первинний облік
Вторинне спостереження	Реєстрація (запис) даних носіїв інформації за ознаками групування господарських фактів за методом двоїстості про стан і зміни господарських фактів	Записи на рахунках відповідно теорії двоїстості (подвійності). Систематизація даних рахунків відповідно до потреб управління	Поточний облік
Третинне спостереження	Двоїсте відображення стану і змін господарських фактів, явищ і процесів у балансі і звітності	Складення балансу, різних звітних форм, контрольних і аналітичних таблиць	Узагальнюючий (підсумковий) облік

Сукупність операцій формує інформаційну процедуру. Кілька інформаційних процедур утворюють облікову фазу обробки. Фази формують облікові ділянки, що визначають обліковий процес, його стадії.

При організації технології облікового процесу слід відрізняти технологічні прийоми, які відображають обробку інформації, від методологічних правил, що визначають метод обліку.

Основними видами облікових робіт є:

• Складання носіїв облікової інформації (даних, показників)

• Обробка первинних документів (технічна, логічна, юридична)

• Первинна реєстрація (власне облік) даних носіїв документів у системі рахунків – облікових реєстрах

• Групування та перегрупування облікових даних, формування проміжних показників.

Конкретизація технології облікового процесу в кожному окремому випадку залежить від складу об’єктів управління, сукупності операцій, технічних засобів обробки та перетворення даних на систему показників.

Обліковий процес як технологічна сукупність складається з первинного, поточного та підсумкової стадії обліку.

На попередній лекції ми розглянули сутність та роль рахунку бухгалтерського обліку. Види та їх структуру ми розглянемо зараз.

Господарські операції, а також інші факти господарського життя, що призводять до зміни обсягів та наявності активів, власного капіталу та зобов’язань потребують відображення в інформаційній системі бухгалтерського обліку. Таке відображення здійснюється на стадії поточного обліку інформації про об’єкти обліку. Його здійснення є можливим завдяки використання рахунків бухгалтерського обліку та подвійного запису.

Рахунок – це інформаційна модель об’єкту обліку.

Рахунки відкриваються для кожної однорідної групи активів, капіталу і зобов’язань.

Рахунки по відношенню до балансу поділяються на:

• активні (для обліку ресурсів підприємства)

• пасивні (для обліку джерел утворення ресурсів).

У зв’язку з тим що для рахунків спрацьовує правило подвійного запису, активні та пасивні рахунки мають різний зміст дебету і кредиту

Розглянемо загальну схему та структуру активного та пасивного рахунку за допомогою наступного рисунку.

код та найменування код та найменування

активного рахунку пасивного рахунку

Дебет Кредит Дебет Кредит

Загальна схема активного Загальна схема пасивного

рахунку рахунку

Отже в структурі як активного так і пасивного рахунку важливу роль відіграють наступні елементи:

• Сальдо (залишок) об’єкту на початок звітного періоду (Сп)

• Оборот по дебету рахунку (ДО)

• Оборот по кредиту рахунку (КО)

• Сальдо (залишок) об’єкту на кінець звітного періоду (Ск)

Враховуючи наведені особливості зазначимо наступні висновки:

1. В дебеті активного рахунку відображається збільшення вартісної оцінки (надходження) об’єкту активів, а в кредиті зменшення вартісної оцінки (вибуття) об’єкту активів.

2. В кредиті пасивного рахунку відображається збільшення вартісної оцінки об’єкту пасивів, а в дебеті зменшення вартісної оцінки об’єкту пасивів.

3. Вартісна оцінка об’єкту активів визначається за рівнянням:

С(к) = С(п) +ДО – КО

4. Вартісна оцінка об’єкту пасивів визначається за рівнянням:

С(к) = С(п) +КО – ДО

5. В балансі підприємства відображається лише сальдо на початок та сальдо на кінець активних та пасивних рахунків.