- •Тема: облік операцій із давальницькою сировиною
- •Нормативно-законодавча база :
- •1. Поняття зовнішньоекономічної операції з давальницькою сировиною. Особливості укладення договорів на переробку давальницької сировини
- •2. Оподаткування операцій з давальницькою сировиною. Порядок оформлення, обліку та погашення податкового векселя та зобов’язання на сплату митних платежів
- •3. Документальне оформлення операцій із давальницькою сировиною
- •Первинні документи, якими оформлюється операції з руху давальницької сировини
- •4. Особливості бухгалтерського обліку операцій із давальницькою сировиною
- •4.1. Облік операцій з переробки давальницької сировини іноземного замовника
- •Облік операції з давальницькою сировиною, отриманої від нерезидента, з оплатою послуг за переробку грошовими коштами
- •Облік операції з давальницькою сировиною, отриманої від нерезидента, з оплатою послуг за переробку частиною давальницької сировини та/або готової продукції
- •4.2. Облік операцій з переробки давальницької сировини українського замовника
- •Облік операції з давальницькою сировиною, що вивозиться українським замовником, з оплатою послуг за переробку грошовими коштами
- •Облік операції з давальницькою сировиною, що вивозиться українським замовником, з оплатою послуг за переробку сировиною
- •Облік операції з давальницькою сировиною, що вивозиться українським замовником, з оплатою послуг за переробку готовою продукцією
Облік операції з давальницькою сировиною, що вивозиться українським замовником, з оплатою послуг за переробку сировиною
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, Євро грн. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Вивезення українським замовником давальницької сировини, у тому числі призначеної в оплату послуг з переробки |
||||
|
1 |
Сплачено під час вивезення давальницької сировини мито на давальницьку сировину, призначену для оплати послуг ** (2000 EUR × 7,75 грн. × 0,5% = 77,50 грн.) |
642 |
311 |
77,50 |
|
2 |
Списано суму мита, сплаченого при вивезенні давальницької сировини, призначеної для оплати послуг з переробки |
93 |
642 |
77,50 |
|
3 |
Передано давальницьку сировину на переробку 3000 EUR × 7,75 грн. = 23250,00 грн. |
206 |
201 |
3000 EUR 23250,00 |
|
4 |
Передано виконавцю сировину як оплату послуг з переробки 2000 EUR × 7,75 грн. = 15500,00 грн. |
362 |
712 |
2000 EUR 15500,00 |
|
5 |
Списано балансову вартість сировини, переданої як оплату послуг з переробки (умовно – 12000,00 грн.)*** |
943 |
201 |
12000,00 |
|
Ввезення виготовленої з давальницької сировини готової продукції в Україну |
||||
|
6 |
Підписано акт про переробку давальницької сировини, вартість послуг включено до вартості готової продукції 2000 EUR × 7,70 грн. = 15400,00 грн. |
26 (281) * |
632 |
2000 EUR 15400,00 |
|
7 |
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ на вартість послуг з переробки 2000 EUR × 7,70 грн. х 20% = 3080,00 грн. |
643 |
641 |
3080,00 |
|
8 |
Суму ПДВ з послуг переробки включено до податкового кредиту з ПДВ |
641 |
644 |
3080,00 |
|
9 |
Відображено залік податкових розрахунків за податковими зобов’язаннями і податковим кредитом з ПДВ |
644 |
643 |
3080,00 |
|
10 |
Відображено залік заборгованостей |
632 |
362 |
2000 EUR 15400,00 |
|
11 |
Відображено курсову різницю, нараховану під час заліку заборгованостей (7,75 грн. - 7,70 грн.) × 2000 EUR = 100 грн. |
945 |
362 |
100,00 |
|
12 |
Списано вартість переробленої давальницької сировини на вартість готової продукції * |
26 (281) |
206 |
3000 EUR 23250,00 |
|
13 |
Сплачено мито на готову продукцію, призначену для оплати послуг (2000 EUR × 7,65 грн. × 0,5% = 77,50 грн.) |
642 |
311 |
77,50 |
|
14 |
Сплачено під час ввезення готової продукції:
7500 EUR × 7,65 грн. × 10% = 5737,50,00 грн. |
642 |
311 |
5737,50 |
|
- ПДВ ((7500 EUR × 7,65 грн. + 5737,50грн. ) × 20% = 12622,50 грн. |
12622,50 |
|||
|
15 |
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у вартості ввезеної готової продукції |
641 |
642 |
12622,50 |
|
16 |
Включено до вартості готової продукції суму мита під час ввезення готової продукції |
26 (281) |
642 |
5737,50 |
|
Визначення фінансового результату |
||||
|
17 |
Віднесено на фінансовий результат суму мита, сплаченого при вивезенні давальницької сировини в оплату послуг з переробки |
791 |
93 |
77,50 |
|
18 |
Віднесено на фінансовий результат дохід від вибуття сировини, переданої виконавцю як оплата послуг з переробки |
712 |
791 |
15500,00 |
|
19 |
Віднесено на фінансовий результат собівартість сировини, переданої як оплату послуг з переробки |
791 |
943 |
12000,00 |
|
20 |
Віднесено на фінансовий результат витрати від валютної курсової різниці під час заліку заборгованостей |
791 |
945 |
100,00 |
** Оскільки частина давальницької сировини вивозиться для оплати послуг з переробки, операція з її вивезення набуває ознак експортної. Ставка ПДВ під час експортних операцій - 0%.
*** Визначається одним із методів вибуття запасів згідно з П(С)БО 9 „Запаси”.
Розглянемо на прикладі порядок відображення в бухгалтерському обліку замовника операції з переробки давальницької сировини нерезидентом з оплатою послуг готовою продукцією.
Приклад 5.
Український замовник передає нерезиденту-виконавцю (Російська Федерація) давальницьку сировину для виробництва готової продукції. Митна вартість сировини – 5000 EUR. Митна вартість готової продукції – 7500 EUR. Вартість послуг з переробки - 2000 EUR. Валютний курс становить:
- на дату митного оформлення давальницької сировини - 7,75 грн. за 1 EUR;
- на дату митного оформлення готової продукції - 7,65 грн. за 1 EUR;
- на дату підписання Акта виконаних робіт - 7,70 грн. за 1 EUR.
Припустимо, що ввізне мито становить 10% від контрактної вартості готової продукції. Оплата послуг з переробки здійснюється частиною готової продукції після підписання сторонами акта наданих послуг. Припустимо, що вивізне мито на аналогічну готову продукцію становить 5% від контрактної вартості готової продукції.
У бухгалтерському обліку виконавця-резидента операції з переробки сировини на давальницьких умовах відображаються такими записами (табл. 6).
Таблиця 6