4. Особливості податкового обліку експортних операцій з податку на прибуток та податку на додану вартість (пдв)

Основним завданням податкового обліку є правильне та своєчасне відображення валових доходів та валових витрат при здійсненні експортних операцій.

Основні моменти, що виникають при визначенні податку на прибуток під час операцій з експорту товарів:

1. за датою зарахування коштів на поточний рахунок експортера;

2. за датою відвантаження товарів.

Щоб правильно встановити дату збільшення доходу за експортними операціями, особливо коли дата відвантаження товару зі складу не збігається з датою їх митного оформлення (указаною у ВМД), необхідно пам’ятати таке:

- продаж товарів – це будь-які операції за договорами купівлі -продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, що передбачають передачу прав власності на такі товари;

право власності у набувача майна за договором виникає з моменту передачі майна, якщо інше не встановлене договором або законом. Передачею майна вважається його вручення набувачеві або перевізникові для відправлення набувачеві.

До передачі майна прирівнюється вручення коносамента або іншого товарно-розпорядчого документа (ст. 334 ЦК).

Таким чином, при визначенні дати відвантаження товару треба орієнтуватися на дату, відображену у відвантажувальних (товарно-транспортних) документах (якщо така не збігається з датою оформлення ВМД).

2. Сума доходу визначається згідно з ПКУ.

Доходи, отримані (нараховані) платником податків в іноземній валюті в результаті продажу товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються у гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахунку у зв’язку зі зміною обмінного курсу гривні у цьому звітному періоді.

3. Дохід, отриманий від продажу товарів нерезидентам (неплатникам податку на прибуток), визначається за договірною ціною, але не меншою від звичайної ціни на такі товари, що діяла на дату їх продажу.

Основні моменти при визначенні ПДВ за експортними операціями:

1. Операції з вивезення товарів у митному режимі експорту є оподатковуваними. Відповідно за товарами, що використовуються в таких операціях, зберігається право на ПК (крім бартерних операцій), а отже, і на відшкодування ПДВ.

2. При експорті товарів застосовується нульова ставка ПДВ. Основною умовою для її застосування є вивезення товарів у митному режимі експорту, тобто фактичне вивезення товарів за межі митної території України. Підкреслимо, що саме в місяці фактичного вивезення товарів нараховуються податкові зобов’язання експортера за ставкою 0%. При цьому товари вважаються експортованими, якщо їх експорт засвідчений належним чином оформленою ВМД.

Митний орган підтверджує фактичне вивезення товарів відповідним записом на п’ятому основному аркуші ВМД, завіреному гербовою печаткою і підписом відповідальної особи.

3. При експорті не діє правило першої події щодо дати виникнення податкових зобов’язань (ПЗ).

Попередня (авансова) оплата вартості експортованих товарів не змінює значення ПЗ експортера.

Отже, дата виникнення ПЗ (за ставкою 0 %) визначається тільки на момент відвантаження товарів, а саме на момент перетину митного кордону України, як вже відзначалося раніше.

4. Нульова ставка ПДВ не застосовується у випадку, якщо експортуються товари, звільнені від оподаткування.

Крім операцій з експорту товарів, нульова ставка ПДВ застосовується також до експорту супутніх послуг. Супутні послуги – це послуги, вартість яких включається до митної вартості експортованих товарів (перелік таких послуг визначений ст. 274 МК). При експорті товарів шляхом бартерних (товарообмінних) операцій сума ПДВ, сплачена (нарахована) у зв’язку з придбанням товарів, не відноситься на збільшення ПК, а включається до складу витрат.

6. При продажу товарів (і супутніх послуг) на експорт продавець виписує податкову накладну з поміткою “Експортна поставка” у двох примірниках (обидва залишає у себе) і відображає такі операції в декларації з ПДВ.