- •Тема: облік операцій з експорту
- •1. Поняття експорту. Загальні положення здійснення експортних операцій
- •2. Документальне забезпечення митного оформлення товарів, що експортуються
- •3. Особливості бухгалтерського обліку експортних операцій
- •Порядок визначення фактурної та митної вартості
- •Правила, за якими відображається експортна операція в бухгалтерському обліку
- •4. Особливості податкового обліку експортних операцій з податку на прибуток та податку на додану вартість (пдв)
- •Приклад 3.
- •Журнал реєстрації господарських операцій
- •Журнал реєстрації господарських операцій
- •Журнал реєстрації господарських операцій
- •5. Облік експортних операцій при відмінності валюти контракту від валюти платежу
- •Журнал реєстрації господарських операцій
- •6. Експорт товарів без їх фактичного вивезення за межі митної території України
- •Журнал реєстрації господарських операцій
- •Експорту товарів без фактичного вивозу за межі митної території України
Журнал реєстрації господарських операцій
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума |
|
Дт |
К-т |
|||
1 |
Відвантажено товар на експорт (7,06 * 7 000 дол.) |
362$ |
7021 |
7000 дол. 49420 грн |
2 |
Списано собівартість реалізованого товару на експорт |
9021 |
281 |
23 000 грн. |
3 |
Відображено суму курсової різниці із заборгованості в доларах на кінець звітного періоду [7,055 - 7,06) * 7 000 дол.] |
945 |
362$ |
35 грн. |
4 |
Перераховано заборгованість, виражену у доларах у євро (7,05 * 7 000 дол. = 49 350 грн.) (7 000 дол. * 0,64857 євро = 4 539,99 євро) |
362Є |
362$ |
49 350 грн.* |
5 |
Відображено суму курсової різниці із заборгованості в доларах на момент її закриття [7,05 - 7,055) * 7 000 дол] |
945 |
362$ |
35 грн. |
6 |
Отримано оплату за експортний товар (10,88 * 4 539,99 євро) |
312 |
362Є |
4 539,99 євро 49 395,09 грн. |
7 |
Відображено суму курсової різниці із заборгованості в євро на момент її погашення [(10,88 - 10,87) * 4 539,99 євро] |
362 Є |
714 |
45,40 грн. |
8 |
Відображено фінансовий результат від експорту товару |
7021 7911 7911 7911 714 |
7911 9021 945 945 7911 |
49 420 грн. 23 000 грн. 35 грн. 35 грн. 45,40 грн. |
Курс гривні до євро становив 10,87 грн./євро. Курс гривні до долара - 7,05 грн./дол. Визначимо крос-курс долара до євро: 7,05/10,87 = 0,64857. Відповідно, 7 000 дол = 4 539,99 євро. Заборгованість закривають у доларах та відображують у євро: 7,05 * 7 000 дол. = 49 350 грн. та 4 539,99 євро • 10,87 = 49 349,69 грн.
У випадку, коли валюта платежу і валюта ціни зовнішньоекономічного контракту різні, якщо відвантаження є першою подією, то у розрахунках бере участь та валюта, яка зазначена в контракті. У тому разі, коли першою подією є передоплата, у розрахунках використовують ту валюту, у якій було здійснено платіж.
6. Експорт товарів без їх фактичного вивезення за межі митної території України
Якщо вітчизняне підприємство експортує товар без фактичного вивозу його за межі митної території України, то продаж товару нерезиденту підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 20% як поставка товару на митній території України Згідно з ПКУ з 1 січня 2014 р. – 17%.
Приклад 7.
Литовська компанія з переробки деревини уклала зовнішньоекономічний контракт з українською фірмою, яка виготовляє для литовського замовника меблі. Вартість контракту становить 30 000 дол. США. Першою подією є отримання коштів із Литви. Одержувачем сировини є українське підприємство, яке є виробником меблів.
Офіційний курс долара, встановлений НБУ:
- на дату отримання коштів – 7,007 грн./дол.;
- на кінець звітного періоду – 7,058 грн./дол.;
- на дату відвантаження товару – 7,056 грн./дол. Відобразимо в обліку операцій у експорту товару без фактичного вивозу за межі митної території України (перша подія – передоплата). Відображення операцій наведено у таблиці 9.
Таблиця 9.