Тема 1.4 Налогообложение доходов корпораций

К числу таких налогов относится налог на прибыль акционерных обществ (корпорационный налог), который получил распространение в развитых странах в связи с развитием форм деятельности, основанных на принципе ограниченной ответственности.

Все коммерческие предприятия, действующие в странах с рыночной экономикой можно объединить в три группы:

• индивидуальные предприятия;

• предприятия, основанные на объединении лиц;

• предприятия, основанные на объединении капитала.

Доходы индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным налогом, а доходы предприятий, основанных на объединении лиц, обычно не облагаются какими-либо налогами в силу обложения доходов владельцев этих предприятий. Предприятия, основанные на объединении капитала, представляют собой предприятия с ограниченной ответственностью, то есть его владельцы несут по его обязательствам ответственность в пределах своей доли в уставном капитале, такие компании признаются юридическими лицами, а следовательно являются налогоплательщиками корпорационного налога.

Объектом налогообложения корпорационным налогом признается валовой доход предприятия, за исключением фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. От корпорационного налога освобождаются организации в соответствии с Уставом, не ставящие своей целью получение прибыли, к таким организациям относятся различного рода ассоциации, фонды, партии, клубы и иные объединения при соблюдении следующих условий:

• не допускают возврата средств, внесенных учредителями;

• не распределяют в их пользу нераспределенные доходы;

• не накапливают в какой-либо форме доходы, а используют их в установленном порядке на цели, предусмотренные уставом.

Нарушение хотя бы одного условия приводит к потере налогового статуса и все доходы, полученные организацией в период, когда произошло такое нарушение, могут подлежать обложению налогом.

Система налогообложения прибыли компании во всех странах тесно увязана с системой подоходного налогообложения физических лиц. В ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид налогообложения, а как своеобразная надбавка к подоходному налогообложению. Например, США использует большинство норм, регулирующих обложение корпорационным налогом, построенных на принципах налогообложения физических лиц, следовательно, взаимодействие этих двух налогов построено на следующих принципах:

• полное освобождение от налогов распределяемой прибыли;

• уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне акционеров;

• уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне компании;

• организации системы двойного налогообложения, как прибыли АО, так и личного дохода.

Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров может основываться на использовании системы зачета налога, уплаченного компании в отношении распределенной прибыли. Сумма налогового зачета в совокупный налогооблагаемый доход, но вычитается из облагаемого дохода корпораций. Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне компаний может строиться, как на основе разных ставок, так и на основе частичного налогообложения распределения прибыли.

Система двух ставок для распределяемой и не распределяемой прибыли используется в Германии.

Система экономического двойного налогообложения по корпорационным и личным подоходным налогам предлагают последовательное налогообложение, как дохода корпораций, так и доходов акционеров. На практике многие страны используют комбинации указанных систем от налогооблагаемого дохода на определенном уровне.

Ставки налога на прибыль юридических лиц являются пропорциональными.

Необходимое условие для обложения корпорационным доходом является коммерческая деятельность, которая определена нормами гражданского и налогового законодательства страны.

Порядок и размеры производимых вычетов в уменьшении налогооблагаемого дохода определяется законодательством. Практически во всех странах существует расхождение между правилами расчетов налогооблагаемой прибыли и правилами формирования прибыли в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения некоторые доходы могут не учитываться, для вычета затрат, связанных с производством и реализацией, необходимым условием является наличие связей между полученным доходом и произведенными расходами.

Специальной льготой по исчислению и уплаты налога может быть первоначальная налоговая скидка, применяемая в отдельных развитых странах, представляющая собой единовременное освобождение от налогообложения части прибыли. Скидка предоставляется в первый год использования оборудования. Впервые подобная мера была введена в Великобритании в 1945 г. Цель первоначальная налоговая скидка – это стимулирование предприятий к увеличению вложения в уставный капитал. Скидки устанавливаются в процентах от стоимости основного капитала.

Первоначальная налоговая скидка положила начало ускоренной амортизации. Британские компании в год приобретения нового промышленного оборудования имели возможность уменьшить облагаемую прибыль на сумму скидки. В начале 50-х годов скидка была установлена в размере 5-20%, позднее она достигла 60%. С 1972 г. она была упразднена в связи с ведением свободной амортизации и сохранило свое значение в полной мере для промышленных зданий.