Тема 1.3 Налогообложение доходов физических лиц

Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны и имеют множество форм и названий. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после перовой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, которые обуславливаются историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Но существует ряд общих черт, характерных для большинства стран. Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетним по отдельным видам доходов. А также они подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидента – пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет шесть и более месяцев, если этот критерий для конкретного случая недостаточен, то используется дополнительный (привычное жилище, центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.). Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам, как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране.

Отдельные страны устанавливают другие правила, например, в США система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяются только в отношении не граждан США, а все граждане несут полную налоговую ответственность.

Исходной базой для расчета налоговых обязательств по подоходному налогообложению выступает совокупный годовой доход, в который включаются все доходы, полученные физическим лицом в течение налогового периода от источников, указанных в налоговом законодательстве. Ни в одной стране мира совокупный годовой доход не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок. Такой парадокс получается из того, что налогооблагаемый доход всегда меньше совокупного годового дохода на сумму разрешенных законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума профессиональных расходов, различных индивидуальных и семейных вычетов.

Наряду с налоговыми вычетами используются система налоговых зачетов, которая уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства.

Ставки подоходного налога всегда устанавливаются законодательством и изменение этих ставок, как и других существенных условий не допускается в течение всего налогового периода.

Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках:

1. Значительное изменение (снижение) предельных ставок.

2. Сокращение применяемых ставок.

3. Увеличение размера налогооблагаемого минимума

Следовательно, можно говорить о возникновении тенденции плавного перехода от прогрессивного к пропорциональному налогообложению.

В подавляющем большинстве стран супруги имеют право уплаты подоходного налога и определения обязательств по нему, как по индивидуальной, так и по совместной системе налогообложения.

Расчет налоговых обязательств по подоходному налогу осуществляется самими налогоплательщиками, которые несут административную и уголовную ответственность за информацию, предоставляемую в налоговых органах за правильность определения налоговых обязательств и своевременность уплаты налога. Наряду с уплатой налогов по декларации во всех странах действует система удержания налога с источника выплаты дохода.

Налог на доходы физических лиц чаще всего относится к группе общегосударственных, хотя во многих странах действует различного вида дополнительные доходы, поступающие в бюджет региона. Практически во всех странах налогоплательщикам предоставляют возможность при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет.

Основные различия при исчислении налоговых обязательств в развитых странах:

1. Расчет совокупного годового дохода имеет свои особенности, а также существуют принципиальные различия в правилах по определению источников доходов.

2. Состав дохода отличается своей спецификой не только в одной стране, но и на региональном уровне.

3. Имеются различия при определении категории «объект налогообложения», т.е. объектом может выступать доход каждого человека семьи в отдельности или может применяться совокупное обложение дохода всей семьи.

4. Наиболее разнообразен состав и характер налоговых вычетов, зачетов и льгот.

5. Отличаются существенные различия, как в системах построения шкалы, так и в уровне минимальных ставок.

6. Значительным разнообразием характеризуются правила, регламентирующие обложение иностранных граждан.

Для последних лет характерна тенденция расширения налоговой базы, т.е. наряду с денежными выплатами в совокупный годовой доход включаются доходы в товарно-материальной форме.

Во многих странах включаются доходы от предпринимательской деятельности, облагаются самостоятельным промысловым доходом, при этом из совокупного годового дохода предпринимателя вычитаются производственные издержки, а также ряд иных расходов, предусмотренных законодательством.

В большинстве развитых стран в совокупный годовой доход включаются различные элементы, в том числе пенсии, пособия по безработице и не включаются дарения от физических лиц, призы и награды, различного рода компенсации за ущерб и стипендии.