Тема 1.2 Налоги на потребление

К основным видам виды налогов на потребление относят акцизы, налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и прочие пошлины и сборы.

Понятие акцизы может иметь расширенное и узкое толкование. В группу акцизы могут включаться все виды налогов на товары и услуги, в этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и налог на добавленную стоимость, налоги с продаж и импортные пошлины. Узкое толкование акцизы предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к цене или тарифу на остальные товары и услуги. В РФ термин акциз применяется только к индивидуальным акцизам. Акцизы могут взиматься не только центральным правительством, но также региональными властями, органами местного самоуправления. Плательщиками акциза обычно выступают предприятия-производители подакцизной продукции.

Ставки акцизов могут быть выражены в следующих формах:

• единые - для однородных товаров;

• дифференцированные - для товаров, классифицируемых по различным признакам;

• пропорциональные - для товаров одной группы, но имеющие разные цены.

Все ставки могут подразделяться на твердые, которые могут устанавливаться в определенной сумме и адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимость товара.

Акцизы используются тогда, когда производство подакцизных товаров осуществляется частными производителями, однако, в ряде стран государство объявляет производство подакцизных товаров государственной монополии, т.е. государственная фискальная монополия, которая представляет собой монополию государства на производство и реализацию товаров массового потребления.

Эта монополия возникла из регалий исключительного производства государства на определенный вид деятельности. В современных условиях такая монополия имеет место в Италии (табак, соль, спички), в Германии (вино), в Японии (опий, соль, спички, табак).

Под налогами с оборота понимается группа косвенных налогов, взимаемых с оборота товаров, он получил широкое распространение в период первой мировой войны в Германии. Введение данного налога позволило удовлетворить потребности дополнительных средств и покрыть острый дефицит бюджета, рост поступлений по данному виду обеспечивается автоматически за счет повышающихся в условиях инфляции цен. Распространение налогов с оборота в развитых странах объясняется не только их фискальным значением, но и возможностью использования на процесс производства. Обложение оборота предприятия производственных и реализуемых товаров, работ, услуг может осуществляться по единым или индивидуальным ставкам.

С начала 1960 г. во многих странах происходило преобразование налога с оборота в налог на добавленную стоимость (НДС). НДС – используется в налоговых системах более 50 государств, в частности во всех странах Европейского союза. Впервые НДС введен во Франции 1954 г. Страна, где не используется НДС является США. А в Канаде, Японии и Новой Зеландии понятие НДС существенно отличается от налога в Европейских странах. Налоговая база по НДС выражается в стоимости на каждой стадии производства и реализации товара, включая заработную плату производственных рабочих, амортизацию, проценты по целевым кредитам, расходы на электроэнергию, рекламу, прибыль и др.

В цену входят общая сумма НДС, внесенная предпринимателем на всех стадиях продвижения товаров, таким образом, потребитель единственный и конечный плательщик этого налога.

При обложении НДС обычно используется стандартная и пониженная ставки. В отдельных странах применяются параллельное освобождение НДС и обложение НДС по нулевой ставке. При использовании нулевой ставки продавец товара имеет право на зачет или возврат уплаченного НДС. Например, в Бельгии и во Франции, кроме экспортированных товаров, нулевая ставка применяется к предметам роскоши и отдельным видам услуг.

Использование НДС порождает ряд проблем. Достижение эффективности по взиманию НДС возможно только при условии тотального контроля налоговых организаций за всеми налогоплательщиками.

Налог с продаж представляет собой косвенный налог, объектом обложения которого выступают обороты по реализации товаров, работ, услуг.

Налог с продаж представляет собой разновидность акцизного налогообложения. В отличие от НДС он обычно взимается только в сфере реализации товаров, а объектом реализации выступает весь совокупный оборот предприятия, осуществляющего розничную торговлю или предоставляющего услуги населению.

Наиболее широко этот налог применяется в США, где устанавливаются законодательными органами отдельных штату.