40. Налоговый учет. Два варианта налогового учета.

В НК РФ сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения такого учета закрепляют в Приказе об учетной политике организации в разделе «Налоговая учетная политика».

В ст. 313 НК РФ дано определение налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. В первую очередь, это касается налога на прибыль. Правила расчета налога на прибыль, установленные Главой 25 НК таковы, что зачастую сделать это только на основании данных бухгалтерского учета невозможно. В связи с этим, главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

С 2003г. действует положение по бухучету «Учет расчетов по налогу на прибыль». Оно требует организовать бухучет так, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

• как определяются доходы и расходы фирмы;

• как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

• какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы следующих отчетных периодов;

• как формируют сумму резервов;

• каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Организация налогового учета

В отличии от бухучета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. НК предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предлагает, что фирма самостоятельно решит как вести налоговый учет.

2 способа ведения налогового учета:

1. Налоговый учет на основе бухгалтерского. Необходимо четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем различаются. Затем необходимо максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику ,установив одинаковые способы ведения:

• амортизация основных средств и материальных активов;

• списание материально – производственных запасов в производство;

• определение производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе.

Если эти 3 операции совпадают, тогда многие операции в бухучете будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Необходимо подумать, стоит ли вести налоговый учет на основе бухучета

Если фирма выбирает единый метод начисления амортизации – линейный, то сумма ежемесячной амортизации по сравнению с другими методами начисления амортизации будет меньше, в результате увеличится сумма налога на имущество. Оборотную ведомость, карточку бухучета можно использовать в качестве регистров налогового учета. Если регистры бухучета содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них можно ввести дополнительные реквизиты. Когда правила бухучета не стыкуются с налоговым законодательством, обороты по счетам бухучета для целей налогообложения можно корректировать: для этого придется составить специальный расчет, который и будет регистром налогового учета.

2. автономный налоговый учет. Можно организовать отдельный учет, т.е. построить независимую систему налогового учета, никак не связанную с бухучетом. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. В результате одну и ту же операцию необходимо будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского учета, так и в регистрах налогового учета. Если фирма ведет отдельный налоговый учет, то, по мнению судей, расчет налога на прибыль должен основываться, прежде всего, на данных налогового, а не бухучета.