11. Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Это федеральный косвенный налог.(гл.21 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость является самым молодым из налогов, формирующих основную долю бюджетов. В России НДС взимается с 1992 г.

Плательщики налога:

- организации

- индивидуальные предприниматели

- лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Не являются плательщиками налога НДС:

- организации и ИП, если выручка от реализации товаров и услуг за последние 3 календарных месяца не превысила более 2 млн.рублей (за исключением лиц, которые реализуют подакцизные товары и импортные товары)

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений.

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и кончая продажей конечному потребителю.

Добавленную стоимость можно рассчитать как сумму выплачиваемой заработной платы (V) и получаемой прибыли (m):

VA = V+m

Добавленную стоимость также можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию и произведенных затрат:

VA = O  I

Исходя из этих способов определения добавленной стоимости, можно использовать четыре различных метода ее налогообложения:

1) прямой аддитивный, предполагающий применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости;

2) косвенный аддитивный, основанный на применении ставки к каждому из компонентов;

3) метод прямого вычитания, основанный на применении ставки к разнице в ценах реализации и закупки;

4) косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам, когда ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и пр.

Если условно принять ставку налога за «R», то расчет налога согласно перечисленным методам будет иметь вид:

R(V + m) = VAT (1)

RV + Rm = VAT, (2)

R(O  I) = VAT, (3)

RO-RI = VAT. (4)

При расчете налога на добавленную стоимость чаще используется четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого ставка применяется к ее компонентам (затратам и реализованной продукции).

Этот метод удобен так как:

• позволяет применять ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера;

• наличие счета-фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах.

Использование счета-фактуры с указанием совершенной сделки дает возможность контроля за движением товара с целью налоговой проверки.

При использовании первого и второго методов расчета налога необходимо определить прибыль. Но поскольку в балансах компаний совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а также не выделяются по видам товаров закупки, то в этом случае применима лишь единая ставка налога на добавленную стоимость. Четвертый метод позволяет использовать дифференцированную ставку налога.

Таким образом, четвертый метод, или «инвойсный» наиболее практичный. Фискальное достоинство НДС заключается в том, что каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара в момент продажи является сборщиком налога на добавленную стоимость.

Разница между НДС, полученным от покупателя, и НДС, уплаченным ранее поставщикам при покупке товаров для своего производства, вносится в бюджет. Смысл подобной схемы расчета и уплаты налога состоит в том, чтобы облагать на каждой стадии сумму добавленной стоимости (заработной платы, процента, ренты, прибыли). Механизм действия налога на добавленную стоимость является относительно нейтральным по отношению к интересам предпринимателей, так как предполагает возмещение налогов, уплаченных плательщиком, каждым последующим потребителем, падая, в результате на конечного потребителя продукции (работ, услуг) – население. Выделение добавленной стоимости в каждом звене реализации имеет важное значение:

• четко ограничивается цена товара, что побуждает производителя снижать издержки производства;

• в процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования;

• государству поступают доходы еще до реализации товара населению – единственному и конечному плательщику НДС.

По политическим и экономическим соображениям многие страны устанавливают несколько ставок налога. Пониженные применяются, как правило, к продовольственным товарам и медицинским услугам, повышенные – к предметам роскоши.