13. Налог на доходы физических лиц (понятие, плательщики и налоговая база). Налог на доходы физических лиц (налоговые вычеты, налоговые ставки, исчисление и уплата налога на доходы)

Налог на доходы физических лиц – прямой федеральный налог, являющийся одним из важнейших доходов бюджета и непосредственно затрагивающий интересы всех без исключения слоев экономически активного населения.

Взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

• лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году);

• лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде (календарном году) как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды:

• от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации – для граждан, являющихся налоговыми резидентами России;

• от источников в Российской Федерации – для нерезидентов.

Законодательно утверждено понятие даты получения дохода физическими лицами. В соответствии со ст. 223 НК, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

По остальным видам доходов датой их получения считается день выплаты, включая перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках, а также день получения дохода в натуральном выражении, день уплаты процентов по заемным средствам и день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении дохода в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

• государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности) и государственные пенсии;

• все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, увольнением работников, исполнением трудовых обязанностей и т. д.;

• алименты, получаемые налогоплательщиками;

• суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России, а также премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню, утверждаемому правительством России;

• единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями или иными чрезвычайными обстоятельствами в связи со смертью члена семьи пострадавшим от террористических актов на территории России в виде гуманитарной помощи от благотворительных организаций малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде адресной социальной помощи;

• стипендии;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

• доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные за налоговый период по каждому основанию:

• стоимость подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей;

• стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями правительства, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту или инвалидности;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг)