28. Налог на имущество организаций: налоговый период и налоговые ставки, налоговые льготы и порядок исчисления.

Исчисление и уплата налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Таким образом, расчет налоговой базы за налоговый (отчетный) период можно выразить следующими формулами:

Среднегодовая стоимость _{за I квартал} = (S_{1.01.n года} + S_1.02 +S_1.03 + S_1.04) / 4

Среднегодовая стоимость _{за полугодие} = (S_{1.01.n года} + S_1.02 +S_1.03 + S_1.04 + S _1.05 + S_1.06 +S_1.07) / 7

Среднегодовая стоимость _{за 9 месяцев} = (S_{1.01.n года} + S_1.02 +S_1.03 + S_1.04 +S _1.05 + S_1.06 +S_1.07+ S_1.08 + S_1.09 +S_1.10) / 10

Среднегодовая стоимость _{за год} = (S_{1.01.n года} + S_1.02 +S_1.03 + S_1.04+ S _1.05 + S_1.06 +S_1.07 +S_1.08+ S_1.09 +S_1.10 + + S_{1.11 +}S_1.12 + S_{1.01 n+1 года}) / 13

Ставка налога устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не может превышать 2,2 %. Например, законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка установлена в максимальном размере – 2,2 %.

Налоговые льготы по налогу на федеральном уровне предусмотрены ст. 381 НК РФ в виде полного освобождения от уплаты отдельных категорий плательщиков и некоторых видов имущества, находящихся на балансе налогоплательщика. Например:

• религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

• общероссийские организации инвалидов (среди членов инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80%) – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

• организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

• имущество государственных научных центров

• другие.

Как было указано выше, региональным органам власти предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, перечень которых в случае их установления, должен быть приведен в соответствующем региональном законе.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

В течение года налогоплательщики – российские организации и иностранные, осуществляющие свою деятельность на территории России через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая произведения среднегодовой стоимости имущества за соответствующий отчетный период и налоговой ставки, т. е.:

Авансовый платеж _{за I квартал} = ¼ Среднегодовая стоимость _{за I квартал} 2,2 %

Авансовый платеж _{за полугодие} = ¼ Среднегодовая стоимость _{за полугодие} 2,2 %

Авансовый платеж _{за 9 месяцев} = ¼ Среднегодовая стоимость _{за 9 месяцев} 2,2 %

Сумма налога по итогам налогового периода определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение среднегодовой стоимости имущества за год и ставки налога, и суммой авансовых платежей, исчисленных в течение года.

Налогоплательщики – иностранные организации, не осуществляющие деятельности на территории России, но имеющие объекты недвижимого имущества, расположенные на ее территории, уплачивают также в течение года авансовые платежи в размере одной четвертой инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог, и соответствующей налоговой ставки.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные региональными органами власти. В частности, по. Москве уплата авансовых платежей и налога производится в те же сроки, что и подача налоговых расчетов и налоговой декларации.

Региональным органам власти предоставлено право освобождать отдельных категорий плательщиков от уплаты авансовых платежей в течение года.

В случае, если у организации есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то авансовые платежи и налог уплачиваются по местонахождению каждого из обособленных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, где расположены данные обособленные подразделения, и налоговой базы в отношении каждого обособленного подразделения.

Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для организаций, имеющих обособленные подразделения, расчеты и налоговая декларация предоставляются также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Суммы платежей по налогу подлежат зачислению в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.