1. Расчет среднегодовой стоимости оборудования за период с момента прекращения действия лизингового соглашения до полной амортизации оборудования, тыс. Руб.

Период	Стоимость оборудования на начало года	Сумма амортизационных отчислений	Стоимость оборудования на конец года	Среднегодовая стоимость оборудования
4-й год 5-й год 6-й год 7-й год 8-й год 9-й год 10-й год Итого за 7 лет	441 378 315 252 189 126 63	63 63 63 63 63 63 63	378 315 252 189 126 63	409,5 346,5 283,5 220,5 157,5 94,5 31,5 1543,5

2.Расчет суммы закрытия сделки.

Невыплаченная сумма лизинговых платежей

Л_н = 2242,2 - 224,22 • 3 = 1569,5 тыс. руб.

Выкуп оборудования после окончания срока лизинга по условиям лизингового соглашения предусмотрен не был, поэтому остаточная стоимость оборудования отсутствует.

3.Расчет неустойки

Н = 1543,5 • (10:100 + 4:100) = 216,1 тыс. руб.

Общая сумма закрытия сделки

3 = 1569,5 + 216,1 = 1785,6 тыс. руб.

5.4. Налогообложение при проведении лизинговых операций

В соответствии с инструкцией № 1 Государственной на­логовой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. "О порядке ис­числения и уплаты налога на добавленную стоимость", раз­работанной на основании Закона РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г., выручка, полу­ченная от оказания услуг по сдаче в аренду имущества, и том числе по лизингу, является объектом налогообложе­ния (п. 7б Инструкции).

В соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в на­логовую систему России" с 1 января 1993 г. ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере 20% к облагаемому обороту по товарам (работам, услугам).

5.5. Бухгалтерский учет лизинговых операций

Учет арендуемых основных средств у предприятий-лизингодателей (арендодателей). Приобретение арендодателями основных средств отражается проводкой дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет". Начисление износа проводится по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 47 "Реализация и прочес выбытие основных средств".

При передаче объектов основных средств в долгосроч­ную аренду арендодатель списывает стоимость этих объек­тов в общем порядке (через дебет счета 47). При этом стои­мость сданных в аренду объектов основных средств в оцен­ке, согласованной арендатором и арендодателем, относится в дебет счета 09 "Арендные обязательства к поступлению" и кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Кредитное сальдо по счету 47 "Реализация и про­чее выбытие основных средств" (разница между стоимос­тью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов) списывается на кредит счета 83 "Доходы будущих периодов".

Для обобщения информации о состоянии расчетов с арендаторами за основные средства, переданные им на ус­ловиях долгосрочной аренды, используется счет 09 "Арен­дные обязательства к поступлению".

Суммы начисленных процентов по договору долго­срочной аренды проводятся по дебету счета 09 "Арендные обязательства к поступлению" в корреспонденции с креди­том счета 80 "Прибыли и убытки". Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов ос­новных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов списывается с дебета счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Поступление арендной платы отражается по дебету сче­тов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 09 "Арендные обязательства к поступлению".

В момент истечения срока аренды не должно быть ос­татков по расчетам с арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09 "Арендные обязательства к поступлению" и 83 "Доходы будущих периодов".

Если объект основных средств переходит в собствен­ность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном выше для от­ражения поступления арендной платы.

Аналитический учет по счету 09 "Арендные обязатель­ства к поступлению" ведется по каждому договору аренды.

Учет арендованных основных средств у предприятий-лизингополучателей (арендаторов). У предприятий-арендаторов для обобщения информации о наличии и движении долгосрочно арендуемых основных средств используется счет 03 "Долгосрочно арендуемые ос­новные средства".

Долгосрочно арендуемые основные средства учитыва­ются на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные сред­ства" в оценке, согласованной арендатором и арендодате­лем, а их износ — на счете 02 "Износ основных средств", субсчет 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

Основные средства, поступившие на предприятие на условиях долгосрочной аренды, приходуются по дебету счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и кредиту счета 97 "Арендные обязательства".

Для обобщения предприятиями-арендаторами инфор­мации о состоянии расчетов с арендодателями за передан­ные им на условиях долгосрочной аренды основные сред­ства используется счет 97 "Арендные обязательства".

Уплата причитающихся арендодателю платежей за ис­пользование долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету счета 97 "Арендные обяза­тельства" и кредиту счетов учета денежных средств. Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводится по кредиту счета 97 "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли" или 88 "Фонды специального назначения".

При переходе по условиям договора аренды (или до­полнительного соглашения арендодателя и арендатора) арендованного объекта основных средств в собственность арендатора в учете производятся записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 03 "Долгосрочно арен­дуемые основные средства". Одновременно сумма износа по этому объекту с субсчета 2 "Износ долгосрочно арендуе­мых основных средств" счета 02 переносится на субсчет 1 "Износ собственных основных средств" счета 02.

Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете произво­дятся записи по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные сред­ства". Если арендованный объект основных средств возвра­щается арендодателю до окончания договора аренды, то кредитуется счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и дебетуются счета 02 "Износ основных средств" (на сумму начисленного износа) и 97 "Арендные обяза­тельства" (на сумму невыплаченных арендодателю плате­жей за использование объекта).

Аналитический учет по счету 03 "Долгосрочно арендуе­мые основные средства" ведется по видам и отдельным ин­вентарным объектам основных средств.

Учет операций по аренде основных средств у банков-лизингодателей. Банки-лизингодатели ведут учет стоимости приобретенных с целью последующей пе­редачи в лизинг имущества на счете 924 "Машины, обору­дование, транспортные и другие средства для сдачи в арен­ду (лизинг)". По дебету счета 924 отражается стоимость за­купленных машин, оборудования, транспортных и других средств, а по кредиту — сумма стоимости этих элементов активной части основных фондов по их выбытии (покупке лизингополучателем по остаточной стоимости) или списа­нии с баланса.

Получение банком основных средств от поставщика от­ражается проводкой дебет счета 924 "Машины, оборудова­ние, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)" и кредит счета 904 "Прочие дебиторы и кредито­ры".

При оплате поступивших основных средств делается одна из следующих проводок: при безналичных перечис­лениях—дебет счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и кредит счета 161 "Корреспондентский счет в Госбанке СССР", а при наличных платежах - дебет счета 904 и кре­дит счета 031 "Касса".

Для отражения источника приобретения основных средств для проведения лизинговых операций одновре­менно дебетуется счет 016 "Фонды экономического стиму­лирования в части фонда развития производства" и креди­туется счет 018 "Фонды экономического стимулирования, направляемые на производственное и социальное разви­тие".

Начисление износа основных средств отражается на де­бете счета 971 "Расходы на содержание аппарата управле­ния" и кредите счета 015 "Износ основных средств".

При выбытии основных средств их балансовая сто­имость списывается проводкой дебет счета 015 "Износ ос­новных средств" и кредит счета 924 "Машины, оборудова­ние, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)". При отнесении убытков от недоамортизированной части выбывших основных средств делается проводка дебет счета 980 "Прибыли и убытки" и кредит счета 015 "Из­нос основных средств".

Если расходы по выбытии основных средств (транспор­тировка, погрузка и т.д.) несет банк-лизингодатель, то они отражаются на дебете счета 980 "Прибыли и убытки" и кре­дите счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".

Получение банком выручки от реализации основных средств и стоимости материальных ценностей, поступив­ших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации, отражается проводкой де­бет счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и кредит сче­та 980 "Прибыли и убытки".

Начисление причитающихся банку платежей по лизин­гу производится проводкой дебет счета 904 "Прочие дебито­ры и кредиторы" и кредит счета 943 "Доходы будущих пе­риодов".

Получение причитающихся лизинговых платежей оформляется как поступление денег на расчетный счет де­бет счета 161 "Корреспондентский счет в Госбанке СССР" и кредит счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" с одно­временным отнесением стоимости в доход банка дебет сче­та 943 "Доходы будущих периодов" и кредит счета 960 "Опе­рационные и разные доходы".

Учет банком переданного в аренду по лизинговому со­глашению имущества осуществляется на внебалансовом счете 9924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в аренду". По приходу счета отража­ется стоимость переданного в лизинг имущества, а по рас­ходу — стоимость возвращенного после окончания срока лизинга имущества.

В аналитическом учете по каждому лизингополучателю открываются отдельные лицевые счета по каждому лизин­говому соглашению.

Литература

Белов А. Лизинг во внешней торговле // Внешняя торговля. 1977. № 5.

Васильев Г.И. Лизинг международный аспект // Деньги и кредит. 1989. № И.

Волынский B.C. Лизинг как форма кредитных отношений // Деньги и кредит. 1978. № 5.

Волынский B.C., Некрасов А.В., Лизинг как перспективная форма хо­зяйственных отношений // Деньги и кредит. 1989. № 4.

Волынский В.С. Кредит в условиях современного капитализма. М.: Фи­нансы и статистика, 1991.

Голощалов В. Финансовый лизинг // Экономика и жизнь. 1993. № 1.

Гражданский кодекс РСФСР. 2-е изд., с изм. и доп.,М.: Юридическая ли­тература, 1988.

Гражданский процессуальный кодекс РСФСР // Ведомости Верховно­го Совета РСФСР. 1964. № 24.

Евстратов А. Лизинговые операции в зарубежной коммерции // Мате­риально-техническое снабжение. 1990,J© 1.

Евстратов А. Лизинг в СССР. Перспективы и реальность // Матери­ально-техническое снабжение. 1990. № 2.

Кабатова Е.В. Новые формы передачи машин и оборудования во вре­менное пользование (лизинг) в гражданском праве буржуазных государств. Дисс. на соиск. ученой степени канд. юрид. наук. М., 1981.

Кабатова Е.В. Лизинг понятие, правовое регулирование, международ­ная унификация. М.: Наука, 1991.

Киселев И.Б. Лизинг — практика становления // Деньги и кредит. 1991. № 1.

Комаров А. Международная унификация правового регулирования: фи­нансовая аренда // Хозяйство и право. 1989. № 12.

Комментарии к Гражданскому кодексу РСФСР. 3-е изд., испр. и доп. / Отв. ред. С.Н.Братусь, О.Н.Садыков. М.: Юридическая литература, 1982.

Королев В. Лизинговые операции//Экономика и жизнь.1990. № 49.

Кравченко И. Лизинг в капиталистических странах // Мировая эконо­мика и международные отношения. 1986. № 12.

Кредитно-расчетные операции банков при внешнеэкономической дея­тельности предприятий: Метод, рекомендации. Л.: ЛФЗИ, Методический научно-консультационный центр "Финансист", 1991.

Курносое А Аренда машин и оборудования в капиталистических стра­нах // Внешняя торговля. 1989. № 4.

Лаврушин О.И. Кредит как стоимостная категория социалистического воспроизводства. М.: Финансы и статистика. 1989.

Лизинг в АПК // Деньги и кредит. 1990. № 1.

Лизинг и факторинг — перспективные формы хозяйственных и кредит­ных отношений: Обзорная информация. М.: Госбанк СССР, Кредитно-фи­нансовый НИИ банков СССР, 1990.

Максимов М. Лизинг — новые возможности финансирования поставок оборудования в СССР // Внешняя торговля. 1991. № 5.

Медведков С.Ю. Лизинг в экономике США // США Экономика, поли­тика, идеология. 1979. № 5.

Методическое пособие по кредитно-расчетным отношениям предприя­тий и организаций с банками в условиях рынка. М.: Союз менеджеров СССР, СП "Станбет", 1990.

Митрофанова И. Лизинг — перспективная форма технологического об­мена // Хозяйство и право. 1987. № 9.

Молчанов АН., Ключников И.К. Кредитный механизм транснацио­нальных корпораций. М.: Финансы и статистика, 1986.

Организация и техника международных коммерческих операций. Вып. 8. Лизинговый договор: Рекомендации по подготовке. М.: "Интер­принт", 1990.

Организация фрахтования судов за рубежом и в СССР. М.: Информбю­ро ММФ, 1985.

Основы внешнеэкономических знаний / Под ред. И.П.Фаминского. М.: Международные отношения, 1990.

Основы гражданского законодательства Союза ССР и союзных респуб­лик // Известия. 1991. 25 июня.

Остапенко В.В. Целостный финансовый механизм: Обзорная информа­ция. Вып. 6. М.: Минфин СССР, НИФИ, 1990.

Перспективы развития капиталистического рынка машин и оборудова­ния в 1991 году и рекомендации для советских участников внешнеэкономи­ческих связей. М.: ВНИ конъюнктурный институт МВЭС СССР, 1990.

Попов А.С., Ключников М.К. Современные капиталистические банки: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 1989.

Правовое регулирование отношений во внешней торговле СССР. Ч. II / Под ред. B.C. Позднякова. М.: Международные отношения, 1986.

Развитие арендных отношений в СССР: Обзорная информация. Вып. 6. М.: Промстройбанк СССР, ЦБНТИ, 1988.

Рид Э., Коттер Р., Гилл Э., Смит Р. Коммерческие банки: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1983.

Роде Э. Банки, биржи и валюты современного капитализма: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1986.

Токарев Л. Развитие лизинга в KI IP//Экономическая газета. 1988. № 31.

Хойер 13. Как делать бизнес в Европе. М.: Прогресс, 1990.

Чекмарева Е. Банк выбирает лизинг // Деловой мир. 1991. № 86.

Чекмарева Е. Лизинг набирает вес // Деловой мир. 1991. № 142.

Четыркин Е. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М.: "Де­ло", "BusinessPc4b", 1992.

Шейман И.М. Купить кии взять в аренду? // ЭКО. 1987. № 3.

Шемякин А. Лизинг—выгодное дело//Экономическая газета. 1988. № 52.

Шпиттлср К.-И. Практический лизинг Пер. с нем. М.: ЦНИИЭПсель- строй, 1991.

Current Perspective in Banking Operations, Management and Reguiation (Ed. by Th.Harsileshy and I.Boorman). Arlington Heights, 1976.

Hamel H. Leasing in Industry. N.Y. National industrial conference boards; Montreal Conference board in Canada, 1968.

Leasing of unoccupied spase, Hearing before the Committee on environ­ment and public works United States Senate ninety-sixth Congress. Second Ses­sion January 25,1980, Serial N 96. - H 37. Washington, 1980. P. 34.

Licensing and Leasing Committee on the Development of Trade: United Nations Economic Commission for Europe. Geneva, 1976. Trade / Inf. 2.