Тема 2: «Налог на добавленную стоимость».

1. Понятие НДС.

2. Плательщики налога.

3. Объекты налогообложения.

4. Определение налогооблагаемого оборота.

5. Перечень товаров (работ услуг) освобождаемых от налога.

6. Ставки налога.

7. Порядок исчисления налога.

8. Сроки уплаты налога.

9. Ответственность плательщиков и контроль налоговых и таможенных органов.

1.

Законы, которые регламентируют НДС в открытой печати не публикуются НДС. Регламентируется Федеральным законом № 1992-1 от 6.12.91г.

НДС представляет форму изъятия в бюджет добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и определяемых как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

2.

Плательщики:

1. предприятия и организации, имеющие статус юридическое лицо, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.

2. Полное товарищество, регулирующее от своего имени.

3. Индивидуальное частное предпринимательство, осуществляющее производственную и иную коммерческую деятельность.

4. Филиалы, отделения и другие подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно регулирующие товары.

5. Фирмы и другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую или коммерческую деятельность на территории РФ.

3.

Объектами налогообложения являются:

1. Обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Товары, ввозимые на территорию РФ. В соответствии с законом, объектами налогообложения считаются сборы по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне + обороты по реализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.

2. Обороты по реализации товаров в обмен на другие товары.

3. Обороты по передачи безвозмездно или с частичной оплатой.

4. Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу законодержателю при не накоплении обеспеченного законом обязательства.

5. Обороты по передачи товаров по соглашению о предоставлении отпускного или при замене первоначального обязательства.

4.

Налогооблагаемый оборот определяется на основе стоимости реализованных (работ, услуг) исходя из применяемых цен и товаров без включения в них цены налога НДС. В облагаемый оборот включается также любые получаемые предприятием денежных средств, если их получение связано с расчетом по оплате реализации работ услуг.

Не включается в облагаемый оборот:

Авансовые и другие платежи, полученные предприятиями–экспортерами в счет предоставляемых поставок или выполнения работ, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

n

Облагаемый оборот = Vi  Цi + денежное поступление без НДС, рублей, где

i=1

n – количество товаров, которые производятся на производстве;

i – индексов товаров;

Vi – объем товара, реализуемого производством за отчетный период;

Цi – цена за единицу i – го товара без НДС

ДП – сумма денежных поступлений за оказанные работы и услуги без НДС (в руб.).

5.

1. экспортируемые товары, как собственного производства, так и приобретенного.

2. Товары и услуги, предназначенные для официального пользования дипломатических представительств.

3. Услуги городского пассажирского транспорта, кроме такси, а также услуги пассажиров перевозке в пригородном сообщении, ж/д и автомобильным транспортом.

4. Квартальная плата в жилищном фонде, любая форма собственности.

5. Операции по страхованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации.

6. Операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющимися законными средствами платежа, а также ценные бумаги, акции, векселя, за исключением брокерских и иных посреднических услуг.

7. Действия, выполняемые уполномоченными на те операции, за которые взимается государственная пошлина.

8. Патент на лицензионные операции, кроме посреднических.

9. Продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания.

10. Услуги учреждений культуры и искусства, религиозные объединения, театрально-зрелищные мероприятия.

11. Обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах.

12. Услуги похоронных бюро, кладбища, обряды религиозные организаций.

13. Стоимость жилых домов и других объектов социально-культурного, жилищно-коммунального назначения передаваемых безвозмездно органам государственной власти.

14. Стоимость работ по строительству жилых домов

6.

6-я статья – ставки налога на добавленную стоимость:

• 10% по перечню, утвержденному Правительством РФ за исключением товаров для детей.

• 10% по сахару, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемые для использования в технических целях, в производстве лекарственных препаратов.

• 20% на остальные товары (работы и услуги).

7.

Реализация товаров (работ и услуг) предприятиями производиться по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, т.е., по ценам с учетом НДС. При этом в расчетных документах на реализуемые товары сумма налога указывается отдельной строкой. Это обязательное требование оформления счет фактуры.

Налог на приобретенное сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства используемые для производственные целей на издержки производства и обращения, не относятся. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет – определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары и суммами налога фактически уплаченным поставщиком за материальные ресурсы, работ и услуг, стоимость которых относиться на издержки производства и обращения.

Сумма НДС б=НДС п - НДС у, руб.

НДС п – сумма НДС, получаемая от покупателей и заказчиков.

НДС у – сумма НДС уплаченная поставщику за материальные ценности.

Сумма НДС подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающиеся закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, определяется виде разницы между суммами налога , полученными от покупателей за реализацию товаров (работ и услуг) и суммами налога на добавленную стоимость фактически уплаченной поставщиками и (или) таможенными органами по поступившим (принятым к учету) товарам предназначенным для продажи и материальным ресурсам (выполненным работам, услугам) стоимость которых относиться на издержки производства и обращения.

Сумма налога, уплаченная при приобретении основных средств плательщиком, из активов в полном объеме вычитается сумма налога, подлежащая взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Сумма НДС по вводимым в эксплуатацию, законченным строительным объектам, уплаченные подрядным организациям или уплаченным в бюджет при выполнении работ собственными силами вычитаются из сумм налога, подлежащим взносу в бюджет в момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства. При этом исключается из суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет налоги, уплаченные:

А) по товарам, использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производиться за счет соответствующих источников финансирования плюс по приобретенным легковым, служебным автомобилям и микроавтобусам. Этот порядок не применяется в отношении с/х предприятий и организаций включая фермерские хозяйства. У таких предприятий сумма НДС по товарам, использованные на производственные нужды подлежат вычету.

Б) по товарам, которые не облагаются НДС.

В) по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет бюджетных ассигнований, а также водимым в эксплуатацию строительным объектам независимо от источника финансирования. Суммы налога, уплаченным по таким основным средствам и нематериальным активам, поставщикам относятся на увеличение их балансовой стоимости. При исчислении НДС инвесторам, являющимся стороной соглашения о разделе продукции из подлежащих внесению в бюджет соответствующем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы НДС, уплаченные инвесторами в данном периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению.

В силу превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактические объемы на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога полученного при реализации продукции возникающая разница защитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в действующий срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

Разница возникающая у инвестора, являющейся стороной соглашения о разделе продукции, в случае превышения сумм НДС уплаченным инвесторами в соответствующем периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению над суммами данного налога, исчисленным по реализации товаров, при отсутствии реализации подлежит возмещению инвестору из бюджета по окончании данного периода в порядке и в срок установленным законодательством России.

Возмещение НДС уплаченного поставщикам материальных интересов производственного назначения, используемых при производстве товаров (работ, услуг) приобретенных для осуществления безвозмездной помощи в полном объеме производиться за счет средств Федерального бюджета в порядке представленном в законодательстве России.

Плательщики налога на добавленную стоимость по реализуемым товарам облагаются этим налогом, или освобождаются от него оформляют счета фактуры, ведут журналы учета в порядке установленным Правительством РФ.

8.

Уплата налога производиться ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров, работ услуг за истекший календарный месяц в срок не позже 20 –го числа следующего месяца. Малое предприятие уплачивает налог ежеквартально в срок не позднее 20-го числа месяца следующего за последующим месяцем отчетного квартала.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на счета в учреждения банка.

Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров датой совершения оборота считается их отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов.

При безвозмездной передаче или обмене товаров днем совершения оборота является день передачи.

Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме до 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

9.

Налоговый кодекс п. 1 раздел 6:

Налоговым правонарушением признается противоправное (в нарушении законодательства о налогах и сборах) деяние (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое настоящий кодекс устанавливает ответственность.

Ответственность за совершение налогового правонарушения несут организации и физические лица.

Общие условия привлечения к ответственности:

1. никто не может быть привлечен у ответственности за совершение налоговых правонарушений иначе как на основании и в порядке НК.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Предусмотренная налоговым кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления предусмотренного УКРФ.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной уголовной или иной ответственности предусмотренной законодательством РФ.

5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающейся суммы налога и пени.

6. Лицо считающиеся не виновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном фед законе порядке и установленным вступившим в силу решением суда.

Лицо не обязано доказывать свою невиновность.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушение:

1. отсутствие события налогового правонарушения.

2. Отсутствие вины лица в совершение налогового правонарушения.

3. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения физическим лицом, не достигшего к моменту совершения деяния 16 летнего возраста.

4. Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Понятие налоговой санкции.

Налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Они устанавливаются в виде денежных штрафов.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается в 2 раза с размерами установленными НКРФ. При совершении одним лицом 2-х и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощение менее строгой санкции более строгой.

Сумма санкции, присужденного налогоплательщику за нарушение законодательства повлекшее задолженность по налогу подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме суммы этой задолженности и соответствующего пени. Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика только в судебном порядке.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Виды налогового правонарушения	Санкция (штраф)
нарушение налогоплательщиком срока подачи заявление о постановке на учет: сроком более 80 дней более 90 дней	5000 рублей 10000 рублей
уклонение от постановки на учет в налоговые органы в течение 3 месяцев	10% от дохода, полученного в течение указанного времени в результате такой деятельности, но и не менее 20000 рублей 20% от дохода
3. нарушение срока предоставление сведений об открытие и закрытие счета в банке	5000 рублей
4. не предоставление налоговой декларации сроком не менее 180 дней по истечению установленного законодательством срока предоставления декларации. - более 180 дней	5% от суммы налога подлежащей уплате за каждый месяц со дня установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы, не менее 100 рублей 30% указанной суммы, подлежащей уплате на основе декларации и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации за каждый полный месяц начиная со 180 дня.
грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения: совершенное в течении одного налогового периода совершение в течение более одного налогового периода если в результате занижена налоговая база	5000 рублей 15000 рублей 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей
неуплата или неполная уплата налога: в результате занижения налоговой базы, неправильного начисление налога или другое неправомерное действие (бездействие) в результате занижения налоговой базы или иного неправильное начисление налога, подлежащего к уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Деяние, предусмотренные данным пунктом совершенные умышлено	Штраф 20% от неуплаченной суммы налога 20% от неуказанной суммы налога. 40% от неуказанной суммы налога.
7. неравномерное не перечисление (не полное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (налоговый агент – тот, кто перечисляет налог)	20% от суммы подлежащая перечислению
8. незаконный доступ к должностному лицу налогового органа	5000 рублей
9. не представленная в указанный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений предусмотренные законом о налогах и сборах	50000 рублей за каждый период
10.ответственность свидетеля: неявка или уклонение от явки без причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля: неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний неправомерное не сообщение сведений налоговым органам такие деяния, совершенные повторно в течение года	10000 рублей 5000 рублей 1000 рублей 5000 рублей

Размер ставки НДС, а также перечень налоговых льгот, предусмотренных законом может уточняться при утверждении федеральным бюджетом.