11. Учетная политика организации в части учета основных средств

В учетной политике в части учета основных средств следует отразить следующее:

• уровень существенности при принятии объектов к бухгалтерскому учету;

• порядок учета первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией безвозмездно, а также по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

• проведение переоценки основных средств;

• порядок учета объектов недвижимости до момента регистрации права собственности;

• порядок определения сроков полезного использования основных средств;

• способ начисления амортизации основных средств;

• порядок учета основных средств, стоимостью до 40 000 руб.;

• порядок признания расходов на ремонт основных средств;

• порядок консервации основных средств.

13. Основные особенности налогового учета основных средств

1. Основные средства для целей налогообложения также оцениваются по первоначальной стоимости, но в нее не включается ряд расходов, например, проценты за пользование заемными средствами, расходы по страхованию имущества. Проценты по кредитам и займам в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов по ставке рефинансирования, умноженной на 1,1.

2. В налоговом учете не допускается изменять первоначальную стоимость основного средства в результате произведенной переоценки, т.е. для целей налогового учета результаты переоценки не учитываются.

3. В налоговом учете используется два метода начисления амортизации – линейный и нелинейный. Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

4. В соответствии со ст. 257 Налогового Кодекса РФ плательщики налога на прибыль имеют право на амортизационную премию. Для предприятия это означает возможность включить в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Такой расход получил неофициальное название амортизационной премии. Если налогоплательщик использует указанное право, то соответствующие объекты основных средств после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по стоимости, равной разности первоначальной стоимости и амортизационной премии. Таким же образом отражаются в налоговом учете расходы в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и т.д. основных средств.