6.2. Учет модернизации и реконструкции основных средств

Следует разграничивать понятия «ремонт», «модернизация» и «реконструкция».

Для целей бухгалтерского учета основная особенность ремонтных работ состоит в том, что затраты на ремонт не увеличивает первоначальную стоимость объектов ОС и включается в затраты на производство продукции (работ, услуг).

Работы по модернизации и реконструкции, как правило, приводят к изменению сущности объекта, в отношении которого они производились. При этом улучшаются (повышаются) первоначально принятые показатели функционирования объекта: срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д. Затраты по модернизации и реконструкции объекта ОС учитываются как капитальные затраты и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После их окончания они увеличивают первоначальную стоимость объекта, и делается запись:

Дт сч. 01 Кт сч. 08

Если в результате модернизации и реконструкции не произошло улучшение первоначально принятых показателей функционирования объекта, то эти затраты списываются на финансовый результат организации:

Дт сч. 91 Кт сч. 08

7. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств в организации происходит по следующим причинам:

• продажа;

• прекращение использования вследствие морального или физического износа;

• ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

• передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;

• передача по договору дарения;

• передача по договору мены;

• иные причины (внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявление недостачи или порчи при их инвентаризации и др.).

Основные средства, которые выбывают, подлежат списанию. Выбытие ОС в результате продажи или передаче сторонней организации оформляется Актом по ф. № ОС-1. Ликвидация основных средств по причине физического и морального износа, а также вследствие чрезвычайных ситуаций оформляется Актом о списании объекта ОС (ф. № ОС-4) или Актом о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). Акты о списании оформляются специальной комиссией в 2-х экземплярах. При выбытии основного средства делается запись в Инвентарной карточке (ф. № ОС-6), которые хранятся в организации не менее 5 лет.

Доходы и расходы от списания основных средств учитываются в составе прочих доходов (расходов). Материальные ценности, полученные при выбытии основного средства, оцениваются по текущей рыночной стоимости и отражаются в составе прочих доходов:

Дт сч. 10 Кт сч. 91

При отражении хозяйственных операций по выбытию основных средств необходимо:

• списать первоначальную (восстановительную) стоимость выбывшего объекта;

• списать сумму начисленной (накопленной) амортизации по выбывшему объекту.

Учет выбытия основного средства можно организовать по двум вариантам:

1. с использованием счета 01, суб. «Выбытие основных средств»;

2. без его использования этого субсчета.

Если используется счет 01, суб. «Выбытие основных средств», то в дебет этого счета списывается первоначальная стоимость объекта (Дт сч. 01, суб. «Выбытие ОС» Кт сч. 01), а в кредит списывается сумма начисленной амортизации (Дт сч. 02 Кт сч. 01, суб. «Выбытие ОС»). В результате по дебету счета 01, суб. «Выбытие ОС» формируется остаточная стоимость выбывшего основного средства.

Пример. Первоначальная стоимость выбывающего объекта –50 000 руб., начисленная амортизация – 20 000 руб.

01/Выб. 01 02

1) 50 000	2) 20 000		Сн 50 000	1) 50 000		2) 20 000	Сн 20000
Об 50 000	Об 20 000		Об 50 000	Об 50 000		Об 20 000	Об 20 000
Ск 30 000			Ск -				Ск -

1. Списывается первоначальная стоимость выбывшего ОС:

Дт сч. 01/ Выб. Кт сч. 01 50 000 руб.

2. Списывается начисленная амортизация выбывшего ОС:

Дт сч. 02 Кт сч. 01/Выб. 20 000 руб.

Если счет 01/Выб. не используется, то сумма начисленной амортизации списывается в кредит счета 01:

Дт сч. 02 Кт сч. 01

01 02

Сн 50 000	1) 20 000		1) 20 000	Сн 20000
Об 50 000	Об 50 000		Об 20 000	Об 20 000
Ск 30 000				Ск -

Бухгалтерские записи по списанию первоначальной стоимости и накопленной амортизации делаются при выбытии основного средства по любой причине.

Дальнейший порядок отражения операций по выбытию объектов ОС зависит от причины их выбытия.