10. Учет аренды основных средств

10.1. Понятие и виды аренды

Арендные отношения регулируются главой 34 «Аренда» ГК РФ. Субъектами арендных отношений являются:

• арендодатели – собственники имущества;

• арендаторы – получатели имущества.

Согласно договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть сданы только вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи): земельные участки, предприятия, здания, оборудование, транспортные средства и т.д.

Право сдачи в аренду принадлежит собственнику или лицам, уполномоченным собственником. Арендодателем может выступить тот, кто вправе распоряжаться имуществом. Например, арендатор с согласия арендодателя может сдавать арендованное имущество в субаренду, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование и т.д.

Сдача в аренду имущества оформляется договором аренды. Договор аренды недвижимого имущества, заключенного на срок не менее одного года, и договор аренды предприятия подлежат государственной регистрации. В договоре оговариваются условия и сроки внесения арендатором арендной платы.

Различают текущую аренду основных средств (краткосрочная аренда, оперативная аренда) и финансовую аренду (лизинг).

Имущество, предоставленное в аренду или полученное в аренду, отражается в бухгалтерском учете обособленно.

10.2. Учет текущей аренды основных средств

По договору текущей аренды основные средства остаются в собственности арендодателя, передаются арендатору за плату во временное пользование и по истечении срока аренды возвращаются арендодателю. Объект, переданный в текущую аренду, числится на балансе арендодателя. По договору аренды к арендатору переходит только право пользования и владения арендованным имуществом, т.е. все доходы, полученные в результате использования арендованного имущества, являются собственностью арендатора.

В договоре аренды следует оговорить разделение объемов затрат между арендодателем и арендатором, т.е. за чей счет производятся ремонтные работы, планируется или нет модернизация, частичная ликвидация, допускается или нет субаренда и т.д. Передача объекта в аренду оформляется соответствующими актами (форма № ОС-1 или форма № ОС-1а). Арендодатель делает отметку в Инвентарной карточке о сдаче основного средства в аренду и копию карточки передает арендатору.

Особенности учета операций по договору текущей аренды

1. У арендодателя основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости на счете 01, но обособленно. Используется счет 01, суб. «Основные средства, переданные в аренду». У арендатора ОС числятся на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, принятой в договоре аренды.

2. Арендных платежей учитываются следующим образом:

• у арендодателя начисленные арендные платежи включаются в состав прочих доходов (Дт сч.76 Кт сч. 91), если сдача в аренду не является предметом деятельности организации, или включаются в состав выручки от продажи продукции (работ, услуг), если сдача в аренду является предметом деятельности организации (Дт сч. 62 Кт сч. 90). С суммы арендных платежей начисляется НДС (Дт сч. 90(91) Кт сч. 68).

• у арендатора начисленные арендные платежи включаются в издержки производства и обращения (Дт сч.25,26 Кт сч.60). НДС по арендной плате учитывается на сч.19 (Дт сч.19 Кт сч. 60).

3. Амортизация по объектам основных средств, переданных в текущую аренду, начисляется арендодателем.

4. Текущий ремонт арендованных основных средств, как правило, осуществляет арендатор и относит на счета производственных затрат.