- •Тема 4. Учет основных средств
- •Понятие и классификация основных средств
- •По составу и размещению
- •По назначению
- •По степени использования
- •По принадлежности
- •2. Аналитический учет и документальное оформление движения основных средств
- •3. Оценка основных средств
- •4. Учет поступления основных средств
- •Формирование первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления
- •Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств за плату
- •Типовые проводки по приобретению основных средств за плату
- •Сооружение и изготовление основных средств самой организацией
- •Поступление основных средств от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал
- •Поступление от юридических и физических лиц по договору дарения (безвозмездно)
- •Получение основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами
- •5. Учет амортизации основных средств
- •Структура счета 02 «Амортизация основных средств»
- •Бухгалтерские проводки
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- •Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
- •6. Учет восстановления основных средств
- •6.1. Учет ремонта основных средств
- •6.2. Учет модернизации и реконструкции основных средств
- •7. Учет выбытия основных средств
- •Продажа основного средства
- •A) используется счет 01, суб. «Выбытие основных средств»
- •B) не используется счет 01, суб. «Выбытие основного средства»
- •Прекращение использования объекта вследствие морального или физического износа
- •Ликвидация основного средства при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации
- •Передача основного средства в виде вклада в уставный капитал другой организации
- •Передача по договору дарения
- •Передача по договору мены
- •8. Переоценка основных средств
- •Дооценка основных средств отражается следующим образом:
- •Уценка основных средств отражается следующим образом:
- •9. Инвентаризация основных средств
- •Бухгалтерский учет результатов инвентаризации основных средств
- •10. Учет аренды основных средств
- •10.1. Понятие и виды аренды
- •10.2. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя
- •Учет текущей аренды у арендатора
- •10.3. Учет финансовой аренды (лизинга) основных средств
- •Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций
- •Бухгалтерский учет операций по договору лизинга Вариант 1. Имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя
- •Вариант 2. Имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингополучателя
- •11. Учетная политика организации в части учета основных средств
- •13. Основные особенности налогового учета основных средств
Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств за плату
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, к которым относятся (п.8 ПБУ 6/01):
-
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
-
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
-
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
-
таможенные пошлины и таможенные сборы;
-
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
-
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
-
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Данный перечень фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств за плату является открытым. Единственным необходимым и достаточным условием является непосредственная связь произведенных затрат с приобретением основных средств.
Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату |
= |
Цена поставщика (продавца) по договору |
+
|
Иные затраты, связанные с приобретением ОС и приведением его в состояние, пригодное для использования |
Типовые проводки по приобретению основных средств за плату
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
1. |
Акцептован счет поставщика за объект основных средств:
|
08 19 |
60 |
2. |
Отражаются услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта:
|
08 19 |
60 |
3. |
Отражаются собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования |
08 |
10, 70, 71, 69 и др. |
4. |
Объект основных средств принят к учету |
01 |
08 |
Приобретаемые объекты недвижимости подлежат государственной регистрации. С 1 января 2011 года объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Следовательно, если по объекту недвижимости закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приеме-передаче, то делается запись:
Дт сч. 01, суб. «Объекты недвижимости, которые подлежат гос. рег.» Кт сч. 08
По таким объектам следует начислять амортизацию и уплачивать налог на имущество. После государственной регистрации делается запись:
Дт сч. 01 Кт сч. 01, суб. «Объекты недвижимости, которые подлежат гос. рег.»
Таким образом, расходы, связанные с регистрацией прав на объекты недвижимости, в первоначальную стоимость таких объектов не включаются.
Организация в своей деятельности может пользоваться заемными средствами для приобретения объектов основных средств. При этом следует руководствоваться ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Проценты по займам и кредитам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объектов основных средств, признаются прочими расходами (Дт сч. 91). Исключение составляют проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Созданием инвестиционного актива, как правило, являются строительство объекта или его изготовление по договору подряда.
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, проценты по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива больше не включаются, и учитываются в составе прочих расходов организации.
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
1. |
Начислены проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение объекта основных средств, который не является инвестиционным активом |
91 |
66, 67, суб. «Проценты по кредитам (займам)» |
2. |
Начислены проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива до принятия его к учету |
08 |
66, 67 суб. «Проценты по кредитам (займам)» |
3. |
Принят к учету инвестиционный актив в качестве объекта основных средств |
01 |
08 |
4. |
Начислены проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива после принятия его к учету |
91/2 |
66, 67, суб. «Проценты по кредитам (займам)» |
Некоторые объекты основных средств, например, оборудование, могут использоваться только после того, как проведены определенные подготовительные работы, связанные с их монтажом (сборка, прикрепление к фундаменту и т.д.). Учет таких объектов ведется на счете 07 «Оборудование к установке». Счет активный, инвентарный. Поступление оборудования оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС – 14). По дебету счет 07 собираются все затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом по ф. № 15 и делается запись:
Дт сч. 08 Кт сч. 07
Монтажные работы могут осуществляться подрядным или хозяйственным способами. Все затраты, связанные с монтажом оборудования, собираются по дебету счет 08. Таким образом, по дебету счета 08 формируется первоначальная стоимость оборудования, которая складывается из стоимости оборудования, требующего монтажа, и стоимости монтажных работ. После оформления Акта по форме № ОС-1 оборудование принимается к учету:
Дт сч. 01 Кт сч. 08
Пример.
-
Дт 07 Кт
Дт 08 Кт
Дт 01 Кт
1)30000
5)33340
5)33340
6)38340
6)38340
2)2000
6)5000
3)1000
4)340
Об33340
Об33340
Об38340
Об38340
Об 38340
Об -
Ск 38340
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
Част. |
Общая |
||||
1. |
Акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа (ф. № ОС-14):
|
07 19 |
60 |
30 000 5 400 |
35 400 |
2. |
Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудования:
|
07 19 |
60 |
2 000 360 |
2 360 |
3. |
Начислена заработная плата рабочим за разгрузку оборудования |
07 |
70 |
|
1 000 |
4. |
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы рабочих (34%) |
07 |
69 |
|
340 |
5. |
Передано оборудование в монтаж (ф. № ОС-15) |
08 |
07 |
|
33 340 |
6. |
Акцептован счет подрядной организации за монтаж оборудования:
|
08 19 |
60 |
5 000 900 |
5 900 |
7. |
Принято к учету оборудование после окончания монтажных работ (ф. № ОС-01) |
01 |
08 |
|
38340 |
Монтажные работы, которые выполняются хозяйственным способом, в учете можно отражать с использованием двух способов:
-
затраты отражаются непосредственно на счете 08:
Дт сч. 08 Кт сч. 10,70, 69 и др.
-
затраты отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства»:
Дт сч. 23 Кт сч. 02, 10,70,96 и др.
После окончания работ на основании расчета бухгалтерии делается запись:
Дт сч. 08 Кт сч. 23
Способ учета монтажных работ следует оговорить в учетной политике.