2.3 Особенности организации системы оплаты труда и мотивации персонала оао "Глория Джинс"

Организация системы оплаты труда в ОАО "Глория Джинс" осуществляется на основании локальных нормативных актов, без составления коллективного договора. При разработке документов учитываются требования Трудового Кодекса Российской Федерации, Налогового Кодекса РФ и других законодательных актов, регулирующих оплату труда в нашей стране.

Структурные подразделения предприятия функционально разделены на фирменные магазины розничной торговли и административно-управленческий персонал. В утвержденных Положениях об оплате труда и мотивации персонала очень много особенностей, связанных с функционалом различных категорий сотрудников. Рассмотрим это подробнее.

Для стимулирования труда и мотивации торгового персонала в ОАО «Глория Джинс» применяется повременно-премиальная система оплаты труда.

Утверждено и действует Положение об оплате труда и премировании персонала розничных магазинов.

Персоналу розничных магазинов (управляющим магазинами, администраторам, кассирам и продавцам-консультантам) установлен суммированный учет рабочего времени. Нормы рабочего времени в часах устанавливаются на каждый месяц отдельным приказом Генерального директора. Учетным периодом принят квартал. Норма времени в отдельно взятом месяце может превышать установленную по производственному календарю, но не более 30 часов в квартал. Переработка нормы времени компенсируется двумя способами:

1. оплата сверхурочных, за первые два часа в полуторном размере, за последующие часы в двойном размере;

2. предоставление дополнительных дней отдыха или уменьшение продолжительности рабочей смены в другие рабочие дни.

Для точного учета рабочего времени за месяц до начала следующего квартала, территориальные менеджеры составляют графики работы каждого вверенного им розничного магазина.

Каждому сотруднику под роспись выдается график его работы на квартал. Учет фактически отработанных часов ведется в автоматизированном режиме. В магазинах установлена программа собственной разработки "Табель-учет", в которой администратор магазина ежедневно проставляет индивидуальное количество часов, отработанных сотрудниками.

Оплата труда персонала розничных магазинов производится по фактически отработанному времени исходя из установленных часовых тарифных ставок. Часовые тарифные ставки основного заработка и премии являются постоянными и не подлежат пересчету в зависимости от нормы рабочего времени в отдельно взятом месяце. Значение часовых тарифных ставок представляет собой результат от деления среднемесячного значения основного заработка или премии на среднемесячное количество часов по производственному календарю в текущем году.

Совокупная месячная заработная плата персонала розничных магазинов складывается из составляющих:

• основного заработка – рассчитывается путем умножения фактически отработанных часов за месяц на установленную часовую тарифную ставку;

• ежемесячной премии – рассчитывается путем умножения фактически отработанных часов за месяц на установленную часовую тарифную ставку для премии и на процент выполнения плана продаж за этот месяц.

Совокупная среднемесячная заработная плата в месяц управляющих магазинами представляет собой результат деления установленного годового фонда оплаты труда на 12 месяцев. Фактическая заработная плата в месяц отклоняется от заданных значений в зависимости от отработанных часов каждого сотрудника.

Совокупная среднемесячная заработная плата в месяц управляющих магазинами устанавливается в зависимости от следующих критериев:

1. Предполагаемого годового товарооборота магазина с учетом НДС.

Категория магазина по товарообороту устанавливается ежеквартально на основании прогнозов продаж на последующий период распоряжением Генерального директора ОАО "Глория Джинс"

По результатам ежеквартального анализа товарооборота и пересмотра прогнозов продаж происходит ежеквартальный пересмотр категории магазина и изменение совокупной заработной платы в месяц, при этом основной заработок остается неизменным, сумма совокупной заработной платы меняется за счет изменения базовой ежемесячной премии. Данная система предназначена для стимулирования управляющих магазинами, находящимися в пограничных территориях, повышать товарооборот.

2. Категории региона - категория региона зависит от численности населения и уровня заработных плат в регионе.

Совокупная заработная плата в месяц управляющих магазинами устанавливается согласно таблице 5.

Таблица 5 - Установление размера заработной платы управляющих

Категория товарооборота			Совокупная заработная плата в месяц управляющих магазинами, руб.
			Категории регионов:
			1. (Москва и пригород)		2. (СПб,МО, Сибирь+)		2А. Киев		3. ( Урал Сибирь 500+)		4. Центр, СЗ, Поволжье, Юг 500+		4А. Украина 500+		5. (500 минус Урал Сибирь)		6. (500- минус Центр, СЗ, Поволжье, Юг)		6A. (500- минус Центр, СЗ, Поволжье, Юг)
А**	свыше 81 млн руб в год	45 000		35 000		33 000		33 000		30 000		28 000		28 000		28 000		26 000
А*	61-80 млн руб в год	38 000		33 000		30 000		30 000		28 000		26 000		26 000		26 000		24 000
А	51 - 60 млн руб в год	35 000		30 000		28 000		28 000		26 000		24 000		24 000		24 000		22 000
Б	41 – 50 млн в год	33 000		28 000		26 000		26 000		24 000		22 000		22 000		22 000		20 000
С	31 – 40 млн в год	30 000		26 000		24 000		24 000		22 000		20 000		20 000		20 000		18 000
D	30 млн и менее в год	28 000		24 000		22 000		22 000		20 000		18 000		18 000		18 000		00

Совокупная заработная плата в месяц администраторов, кассиров и продавцов-консультантов устанавливается в зависимости от категории прожиточного минимума и категории региона. Категория региона зависит от численности населения и уровня заработных плат в регионе.

Совокупная заработная плата в месяц администраторов, кассиров и продавцов-консультантов устанавливается согласно таблице 6.

Таблица 6 - Установление размера заработной платы администраторов

Категория прожиточного минимума		Совокупная заработная плата в месяц администраторов, руб.
		Категории регионов:
		1. (Москва и пригород)	2. (СПб,МО, Сибирь+)	2А. Киев	3. ( Урал Сибирь 500+)	4. Центр, СЗ, Поволжье, Юг 500+	4А. Украина 500+	5. (500 минус Урал Сибирь)	6. (500- минус Центр, СЗ, Поволжье, Юг)	6A. (500- минус Украина)
A	высокий (6500+)	24 000	20000		18 000			20 000	20 000
С	средний (4500-6500)			17 000	17 000	16 000	14 000	15 000	15 000	12 000
D	низкий (менее 4500)					14 000		14 000	14 000	12 000

Разбивка совокупной заработной платы в месяц на основной заработок и базовую премию устанавливаются в соответствии с таблицей 7.

Таблица 7 - Установление часовых ставок

Совокупная заработная п плата в месяц	Оклад		Базовая ежемесячная премия (при 100% выполнении плана)		Часовая тарифная ставка, руб в час							% соотношение
					Оклад		Базовая ежемесячная премия 100% выполнении плана)		Итого		Оклад			Базовая ежемесячная премия
1	2		3		4		5		6		7			8
7 500	5 000		2 500		30,20		15,10		45,29		67%			33%
9 000	5 000		4 000		30,20		24,16		54,35		56%			44%
10 000	6 000		4 000		36,24		24,16		60,39		60%			40%
11 000	6 000		5 000		36,24		30,20		66,43		55%			45%
12 000	7 000	5 000		42,27		30,20		72,47		58%			42%
12 500	7 000	5 500		42,27		33,22		75,49		56%			44%
13 000	8 000	5 000		48,31		30,20		78,51		62%			38%
13 500	8 000	5 500		48,31		33,22		81,53		59%			41%
14 000	8 000	6 000		48,31		36,24		84,55		57%			43%
15 000	9 000	6 000		54,35		36,24		90,59		60%			40%
16 000	9 000	7 000		54,35		42,27		96,63		56%			44%
17 000	10 000	7 000		60,39		42,27		102,67		59%			41%
18 000	11 000	7 000		66,43		42,27		108,71		61%			39%
19 000	11 000	8 000		66,43		48,31		114,75		58%			42%
20 000	12 000	8 000		72,47		48,31		120,79		60%			40%
21 000	13 000	8 000		78,51		48,31		126,82		62%			38%
22 000	13 000	9 000		78,51		54,35		132,86		59%			41%
24 000	14 000	10 000		84,55		60,39		144,94		58%			42%
25 000	15 000	10 000		90,59		60,39		150,98		60%			40%
26 000	16 000	10 000		96,63		60,39		157,02		62%			38%
28 000	17 000	11 000		102,67		66,43		169,10		61%			39%
30 000	18 000	12 000		108,71		72,47		181,18		60%			40%
33 000	20 000	13 000		120,79		78,51		199,30		61%			39%
35 000	21 000	14 000		126,82		84,55		211,37		60%			40%
38 000	23 000	15 000		138,90		90,59		229,49		61%			39%
45 000	27 000	18 000		163,06		108,71		271,77		60%			40%

Для стимулирования труда и мотивации управленцев, специалистов и служащих в ОАО «Глория Джинс» применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Утверждено и действует Положение об оплате труда. Учет рабочего времени производится в автоматизированном режиме. На проходной Центрального офиса установлен электронный турникет, данные из которого поступают в отдел кадров. На основании табеля учета рабочего времени ф. Т-13 и установленного оклада по штатному расписанию, производится начисление заработной платы.

Премии специалистам и служащим выплачиваются по результатам работы за полугодие и год. Показатели премирования закреплены в Положении о премировании. Например, работники Финансового департамента поощряются за достижение следующих показателей:

• новаторство в труде, освоение новых технологий бухгалтерского учета с применением программных средств;

• рационализаторские предложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерского документооборота;

• внедрение современной методологии бухгалтерского учета;

• оптимизация налогообложения;

• освоение смежных участков бухгалтерского учета;

• наставничество, обучение новых сотрудников;

• выполнение работ, не входящих в круг основных обязанностей работника;

• качественное и оперативное выполнение особо важных заданий и особо срочных работ, разовых заданий руководства;

• выполнение задач, связанных с пилотными проектами структурных подразделений;

• разработка и внедрение мероприятий, направленных на снижение коммерческих потерь, а также улучшение финансово-экономических показателей;

• повышение профессиональной квалификации без отрыва от основной работы, самообразование;

• повышенная интенсивность труда в связи с увеличением объема работ;

• своевременное изучение изменений в законодательстве, отсутствие ошибок в ведении бухгалтерского учета и исчислении налогов.

Размер премии определяется на основании представления руководителя Департамента и утверждается Генеральным директором. Участие в прибылях компании допускается исключительно для руководителей высшего звена, так называемых Top-менеджеров. Условия вознаграждений определяются в трудовых контрактах и дополнительных соглашениях к ним. Информация является конфиденциальной и в исследованиях по данной теме не участвовала.

Учет рабочего времени и начисление заработной платы ведется в полностью автоматизированном режиме. Для этого применяется комплексная программа фирмы 1 "С" "Управление производственным предприятием" платформы 8.2.

Изучив особенности организации оплаты труда в организации, был сделан вывод: руководство ОАО "Глория Джинс" стремится обеспечить прямую зависимость трудовой мотивации и достижения определенных рабочих результатов каждого сотрудника.

Но, по нашему мнению, система премирования не выполняет полностью свою стимулирующую функцию. В системе премирования розничных магазинов нет четкой зависимости поощрения от личных достижений. Показатели премирования сотрудников основаны только на выполнении планов продаж всего коллектива.

4. Анализ структуры и использования фонда оплаты труда

Уровень оплаты труда влияет на поведение работника и работодателя в условиях неравномерного спроса и предложения на рабочую силу в пространстве и во времени. Это предполагает необходимость регулирования этих отношений на основе реализации функций и механизма заработной платы (оплаты труда). Значение заработной платы определяет и значение учета расчетов с персоналом по оплате труда и их анализ.

Заработная плата важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов производства продукции, улучшении ее качества. Учет расчетов с персоналом по оплате труда должен обеспечить:

- контроль над рабочим временем, производительностью труда, определением выработки каждого работника;

- своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда;

- своевременное осуществление расчетов с производственным персоналом;

- точное и своевременное осуществление расчетов с бюджетом по подоходному налогу;

- точное и своевременное осуществление расчетов с Фондом социальной защиты населения, с бюджетом по начислениям на заработную плату в соответствии с действующим законодательством;

- правильное распределение заработной платы и начислений на заработную плату по объектам учета затрат (расходов);

- контроль использования фонда заработной платы и выплат премий;

- получение данных по труду и заработной плате, необходимых для планирования и оперативного руководства предприятием;

- своевременное и достоверное составление установленной бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате.

«Решение этих задач достигается в процессе интеграции трех видов учета, так как показатели численности работников и затрат рабочего времени являются объектами оперативного и статистического учета. Но благодаря тесной связи с учетом заработной платы эти показатели подвергаются обработке и обобщению вместе с чисто бухгалтерскими данными»²⁵.Значение анализа расчетов с персоналом определяется объектами этого анализа, его задачами, основными принципами и элементами анализа.

При анализе расчетов с персоналом по оплате труда и эффективности использования фонда оплаты труда важное место занимает и непосредственный анализ средней заработной платы одного работника предприятия.

Объектами анализа расчетов с персоналом по заработной плате являются:

• фонд заработной платы в разрезе основных групп работников;

• фонд заработной платы по видам выплат.

К основным задачам анализа расчетов с персоналом по оплате труда относят следующие:

- объективная оценка использования фонда оплаты труда в организации, определение факторов и количественное измерение их влияния на изменение постоянной и переменной части фонда оплаты труда;

- изыскание путей устранения факторов, отрицательно влияющих, и закрепление влияния положительных;

- изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда: для расширенного производства темпы роста оплаты труда не должны превышать темпов роста его производительности, то есть рост уровня оплаты труда должен осуществляться за счет интенсивных факторов;

- повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово-экономической деятельности предприятия. А именно – получение максимальных соотношений прибыль - заработная плата, выручка – заработная плата, объем производства – заработная плата;

- поиск резервов повышения эффективности использования фонда оплаты труда, в частности сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени.

В основу организации расчетов с персоналом по оплате труда положены следующие основные принципы:

• осуществление оплаты труда в зависимости от количества и качества труда (принцип оплаты по затратам и результатам) – оплата труда должна учитывать не только и не столько затраты труда работника, но и результаты его деятельности;

• дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации работника, условий труда и отраслевой принадлежности предприятия;

• принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства - рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

• систематическое повышение реальной заработной платы, т.е. превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией;

• превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы – этот принцип призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

• предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в вопросах организации оплаты труда.

• Организация расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии состоит из следующих элементов:

• определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

• формирование фонда оплаты труда;

• нормирование труда - установление меры затрат труда для всех категорий работающих на основе научно-обоснованных норм труда;

• установление тарифной системы;

• разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

• разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

• обоснование показателей и системы премирования сотрудников;

• порядок внесения изменений в организацию оплаты труда.

Общий уровень оплаты труда на предприятии может зависеть от следующих основных факторов: результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня его рентабельности; кадровой политики предприятия; уровня безработицы в регионе, области, среди работников соответствующих специальностей; влияния профсоюзов, конкурентов и государства; политики предприятия в области связей с общественностью.

Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке труда готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции.

Изучим методику и последовательность проведения экономического анализа фонда оплаты труда. Цель анализа оплаты труда – выявление недостатков в формировании и использовании средств, направляемых на эти нужды. Основными направлениями являются:

• анализ образования общих затрат на оплату труда и социальных выплат по категориям работающих;

• анализ использования фонда оплаты и социальных выплат по основным направлениям их расходования.

Информационной базой для проведения такого анализа служат статистическая и бухгалтерская документация, штатное расписание, положение по оплате труда и коллективный договор предприятия, индивидуальные трудовые соглашения, а также положение о премировании по отдельным направлениям деятельности предприятия, расчетные ведомости по премированию, оказанию материальной помощи, единовременным вознаграждениям и др.

Прежде всего, анализируется образование средств на оплату труда и социальные выплаты. Проверяется правильность формирования заработной платы в соответствии с тем методом, который принят на предприятии: укрупненный метод; детальный расчет; нормативный метод; формирование фонда оплаты «по остатку»; планирование фонда оплаты и др.

Добавив к фонду заработной платы планируемые отчисления от прибыли для премирования работающих, предварительно проанализировав соответствие их образования утвержденным положениям о премировании за счет прибыли, получим фонд оплаты труда работников. Выплаты социального характера в виде оплаты питания, жилья, топлива и социальных льгот должны показываться на лицевом счете работника справочно для осуществления контроля с целью их правильного исчисления. Учет затрат на оплату труда, отражается по статье «Затраты на оплату труда», по которой планируют оплату труда производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Анализ использования средств на оплату труда проводят в следующей последовательности:

1) изучить выполнение плана по труду;

2) выявить динамику средств, направляемых на оплату труда;

3) сравнить темпы роста производительности труда торговых работников с ростом средней заработной платы;

4) проверить соотношение темпов роста оплаты труда и прибыли;

5) проверить правильность использования фонда заработной платы;

6) рассчитать уровень расходов на оплату труда, и сопоставить фактический уровень расходов на заработную плату с плановым уровнем;

7) рассчитывается сумма относительной экономии (перерасхода);

8) устанавливается средняя заработная плата одного работника, исходя из средств на оплату труда, относимых на издержки обращения, и с учетом премий и других выплат, производимых за счет прибыли (средний доход работника).

Эти показатели сравниваются с плановыми, данными за предшествующие периоды, аналогичными показателями на предприятиях - конкурентах, с показателями по оплате труда в регионе. При оценке состава средств, следует сравнить плановую смету средств, направляемых на оплату труда, с фактической сметой, определив отклонение в удельном весе каждой статьи. Следует учитывать, что основным элементом фонда заработной платы, выплачиваемой в денежной форме, является оплата труда за фактически выполненную работу. Эта статья в условиях стабильной экономики занимает 70-80 % в общих расходах. Из этой цифры и следует исходить при проведении анализа.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии позволяет сделать вывод, что уровень производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет исключительно большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда. Анализ состава фонда заработной платы рабочих дает возможность более точно вскрыть причины образования перерасхода и выяснить резервы экономии фонда оплаты труда, оценить эффективность его использования, выявить непроизводительные выплаты.

Сведения о составе фонда оплаты труда, позволяют установить, в какой мере используются на предприятии поощрительные формы оплаты труда, стимулирующие повышение его производительности.

Источниками информации для анализа состава и структуры ФЗП являются следующие документы:

• отчетные данные об объеме продаж, численности работников, производительности труда, средней заработной плате;

• первичные документы по учету и оплате труда;

• бухгалтерская и налоговая отчетность;

• бюджет расходов на оплату труда;

• статистическая отчетность.

Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.

Для анализа состава и структуры ФЗП и его динамики использованы данные в сопоставимых ценах по ФЗП за 2009 и 2010 год. Сравнительный анализ использования средств на оплату труда за период 2009 и 2010 года отражены в таблице 8.

Таблица 8 - Сравнительный анализ использования средств, направленных на оплату труда 2009 - 2010 г.
Вид оплаты	Сумма тыс. рублей			Отклонение абсолютное
	2009	2010	тыс. руб.		%
Фонд оплаты труда, в том числе:	70 436,83	206 179,70	135 742,87		192,72
Оплата по тарифным ставкам и окладам	43 478,18	136 423,97	92 945,79		213,78
Премии ежемесячные по результатам продаж	16 983,92	55 420,87	38 436,95		226,31
Премия служащих	2 300,20	1 157,56	-1 142,64		-49,68
Оплата праздничных дней	443,40	829,44	386,04		87,06
Доплата за совмещение должностей	126,81	47,58	-79,23		-62,48
Доплата за выполнение дополнительных обязанностей	19,19	24,19	5,00		26,04
оплата учебных отпусков	119,21		-119,21		-100,00
Оплата ежегодных отпусков	4 326,45	8 833,54	4 507,09		104,18
Персональная надбавка	307,40	1 180,91	873,51		284,16
Доплата за напряженность работы	56,46	9,61	-46,85		-82,98
Выходное пособие при увольнении	5,10		-5,10		-100,00
Премия поощрительная за особое задание	2 265,41	1 228,88	-1 036,53		-45,75
Компенсация за использование личного имущества в служебных целях	0,00	89,50	89,50		100,00
Доплата до среднего заработка	0,00	67,43	67,43		100,00
Оплата сверхурочных часов	0,00	520,34	520,34		100,00
Выходное пособие при увольнении	5,10	345,88	340,78		6681,96
Выплаты за счет чистой прибыли, в том числе:	10,00	1 620,91	1 610,91		16109,15
Премия по результатам работы за прошлый год	0,00	1 460,00	1 460,00		100,00
Материальная помощь сотрудникам	10,00	160,91	150,91		1509,15
Выплаты социального характера, в том числе:	2 844,88	9 043,91	6 199,03		217,90
Пособия семьям воспитывающим детей	1 330,09	3 402,30	2 072,21		155,79
Пособия по временной нетрудоспособности	1 502,19	5 634,22	4 132,03		275,07
Путевки детям сотрудников	12,60	7,40	-5,20		-41,27
Итого средств, направленных на потребление	73 291,71	216 844,53	143 552,82		195,87
Доля в обшей сумме, %
Фонда оплаты труда	96,10	95,08	-1,02
выплат из чистой прибыли	0,01	0,75	0,73
выплат за счет фонда социального страхования	3,88	4,17	0,29

В ходе сравнительного анализа использования средств направленных на оплату труда, установлено: в 2010 году в сравнении с 2009 годом, общая сумма фонда оплаты труда увеличилась на 192,72 % ((206179,70/70436,83-1)х100) или на 135742,87 тыс. руб.

В структуре оплаты труда наибольший сокращение наблюдается по выплатам премий служащим на -49,68% или на -1142,64 тыс. руб., прочим поощрительным премиям на -45,75% или на -1,36,53 тыс. руб. также произошло сокращение по оплате учебных отпусков на -119,21 тыс. руб. Незначительные сокращения произошли с доплатами за совмещение на -79,23 тыс. руб.

Наибольшему росту подверглись выплаты по тарифным ставкам и окладам на + 92945,79 тыс. руб. или на +213,78%. Также значительному росу подверглись премии ежемесячные по результатам продаж на +38436,95 тыс. руб. или на +226,31%. Оплата ежегодных отпусков возросла на 104,18% или на +4507,09 тыс. руб.

Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции. На основании данных таблицы 8, можно сделать вывод, что удельный вес выплат из чистой прибыли в общем фонде оплаты труда чрезвычайно низок.

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчета абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ΔФЗПабс) рассчитывается как разность между использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

Однако, абсолютное отклонение рассчитывается без учета степени выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП. Учесть этот фактор поможет расчет относительного отклонения фонда заработной платы.

Относительное отклонение (ΔФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат). Динамика роста фонда заработной платы за три года представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Динамика фонда заработной платы за 2008-2010 г

Исходя из данных таблицы 9, сравним размер и отношение ФЗП по категориям работников за 2008-2010 гг.

Таблица 9 - Отношение ФЗП по категориям работников

Категория работников	2008г			2009г			2010г
	ФЗП	в % от ФЗП	ФЗП		в % от ФЗП	ФЗП		в % от ФЗП
ФЗП ППП тыс.руб	53 636,28	100	70 436,83		100	206 179,70		100
Торговые работники	40 200,39	74,95	53 940,52		76,58	158 181,07		76,72
Руководители	8 217,08	15,32	10 107,69		14,35	28 782,69		13,96
Специалисты	4 929,17	9,19	6 029,39		8,56	17 587,13		8,53
Служащие	268,18	0,5	338,10		0,48	989,66		0,48
Стажеры	21,45	0,04	21,13		0,03	41,24		0,02

По данным таблицы 9 видно, что наибольший удельный вес составляет ФЗП по рабочим (торговым работникам): 2008 год – 74,95%; 2009 год – 76,58%; 2010 год – 76,72%. что связано с большей численностью работников данной категории. Далее находится ФЗП по руководителям, что составило в 2008 году – 15,32%, в 2009 году -14,35% и в 2010 году – 13,96%, что обуславливается высокими окладами. Наименьший процент составляет фонд заработной платы служащих и стажеров, рисунок 3.

Рисунок 3 – Отношение фонда заработной платы по категориям

Сравнительный анализ заработной платы по категориям работников 2008- 2010 гг. свидетельствует в целом о повышении фонда заработной платы как в целом по ОАО «Глория Джинс», так и по каждой категории работников.

Следующее направление анализа связано с изучением состава и структуры ФЗП. Для анализа сформируем аналитическую таблицу 10.

Таблица 10 – Анализ состава и структуры фонда заработной платы

Показатель	2009		2010			отклонение
	Сумма тыс. руб.	уд.. вес	Сумма тыс. руб.	уд. вес	Сумма тыс.руб.		уд. вес
Переменная часть оплаты труда	21 253,55	30,17	60 491,70	29,34	39 238,15		-0,83
Премии ежемесячные по результатам продаж	16 983,92	24,11	55 420,87	26,88	38 436,95		2,77
Премия служащих	2 300,20	3,27	1 157,56	0,56	-1 142,64		-2,70
Оплата ежегодных отпусков, относящихся к переменной части	1 916,62	2,72	3 913,26	1,90	1 996,64		-0,82
оплата учебных отпусков	52,81	0,07	0,00	0,00	-52,81		-0,07
Постоянная часть оплаты труда	49 183,28	69,83	145 688,01	70,66	96 504,73		0,83
Оплата по тарифным ставкам и окладам	43 478,18	61,73	136 423,97	66,17	92 945,79		4,44
Оплата праздничных дней	443,40	0,63	829,44	0,40	386,04		-0,23
Доплата за совмещение должностей	126,81	0,18	47,58	0,02	-79,23		-0,16
Доплата за выполнение дополнительных обязанностей	19,19	0,27	24,19	0,12	5,00		-0,16
оплата учебных отпусков	66,40	0,09		0,00	-66,40		-0,09
Оплата ежегодных отпусков	2 409,83	3,42	4 920,28	2,39	2 510,45		-1,03
Персональная надбавка	307,40	0,44	1 180,91	0,57	873,51		0,14
Доплата за напряженность работы	56,46	0,08	9,61	0,00	-46,85		-0,08
Выходное пособие при увольнении	5,10	0,01		0,00	-5,10		-0,01
Премия поощрительная за особое задание	2 265,41	3,22	1 228,88	0,60	-1 036,53		-2,62
Компенсация за использование личного имущества в служебных целях	0,00		89,50	0,04	89,50		0,04
Доплата до среднего заработка	0,00		67,43	0,03	67,43		0,03
Оплата сверхурочных часов	0,00		520,34	0,25	520,34		0,25
Выходное пособие при увольнении	5,10	0,01	345,88	0,17	340,78		0,16
Общий фонд оплаты труда	70 436,83		206 179,71		135 742,88
Удельный вес в обшем фонде заработной платы.%
Переменной части		30,17		29,34			-0,83
Постоянной части		69,83		70,66			0,83

Данные таблицы 10 показывают, что наибольший удельный вес составляет постоянная часть ФЗП. Так, в 2009 году она составила 69,83%, а в 2010 году 70,66%. Постоянная часть в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 0,83%. В основном, на это повлияло рост оплаты по тарифным ставкам и окладам на 92945,79 тыс. руб., оплаты ежегодных отпусков на 2510,45 тыс. руб. Переменная часть заработной платы увеличилась на 39238,15 тыс. руб.

В 2010 году, так же как и 2009 удельный вес переменной и постоянной частей практически равны. Общий фонд заработной платы в отличие от 2009 года увеличился на 135724,88 тыс. руб.

Итак, во всех анализируемых годах наибольшие затраты ФЗП приходится на постоянную часть, которая составляет от общего ФЗП в 2009 году 69,83%, в 2010 году 70,66%. Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется или изменяется незначительно при увеличении или спаде объема производства – это заработная плата рабочих по тарифным ставкам, заработная пата служащих по окладам, все виды доплат и соответствующая им сумма отпускных.

Ежегодный рост ФЗП является результатом повышения тарифных ставок, окладов, выплат различных премии, дополнительных оплат. А что касается переменной части, то она зависит от производительности труда. К переменной части фонда заработной платы относят премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной заработной платы, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Производительность труда с каждым годом возрастает, а значит и размер премии за результаты работы, становятся выше.

Рассчитаем абсолютное отклонение фонда заработной платы за 2009 и 2010.

ΔФЗПабс = ФЗП2010 – ФЗП2009 (4)

ΔФЗПабс=206179,71-70436,83=135742,88 тыс. руб

Но поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы. Данные для расчета относительной экономии ФОТ представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Исходные данные для расчета относительной экономии (перерасхода) фонда заработной платы за 2010 год

Показатели	2009 год	2010 год
Фонд заработной платы, тыс. руб.	70436,83	206179,71
В том числе: переменная часть;	21253,55	60491,70
постоянная часть.	49183,28	145688,01
Объем производства продукции (оказания услуг), тыс. руб.	448481,63	1134587,45
Численность основных работников, чел.	438	1076
Средняя заработная плата основных работников, руб. в месяц	13401,22	15968,07

Рассчитаем относительное отклонение по ФЗП по формуле:

ФЗПотн= ФЗП2010 – ФЗП2009ск = ФЗП2010– (ФЗП2009пер. х Iвп + ФЗП2009пост.), (5)

где  ФЗП отн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП2010 – фонд заработной платы за 2010 год;

ФЗП2009ск – фонд заработной платы 2009 года скорректированный на коэффициент изменения объема производства;

ФЗП2009пер.– переменная часть фонда заработной платы 2009 года;

ФЗП2009пост – постоянная часть фонда заработной платы 2009 года;

Iвп – индекс объема выпуска продукции.

Рассчитаем индекс объема выпуска продукции:

Iв = ( В1 / В0 ) х 100%, (6)

где Iв – индекс производительности труда;

В1 – выпуск продукции отчетного периода 2010

В0 – выпуск продукции базисного периода 2009

I в = (B2010 / B2009) х 100%= (1134584,45/478890,68 тыс. руб.) х 100% = 2,53

ФЗПотн = ФЗП2010 – ФЗП2009ск (7)

ФЗП2009ск=ФЗП2009пер.хIвп+ФЗП2009пост=21253,55*2,53+49183,28= =102954,76 тыс.руб

ФЗПотн=206179,71-102954,76=103224,95 тыс.руб

Следовательно, на анализируемом предприятии в сравнении с 2009 годом имеется перерасход фонда заработной платы в размере 103224,95 тыс. рублей.

Проведем детерминированный факторный анализ повременного фонда заработной платы. Для того чтобы узнать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, а так же все виды доплат, следует провести факторный анализ.

Фонд оплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Факторная модель постоянной части фонда заработной платы представлена на рисунке 4.

ФЗП

Среднегодовая зарплата

работника

Среднесписочная численность работников

Среднечасовая зарплата одного работника