dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO

122

налоговой проверки признаков нарушения законодательства, влекущих уголов-

ную ответственность по статье 159 УК РФ, в целях сбора достаточных доказа-

тельств выявленного нарушения, налоговым органом в течение 3-х дней с мо-

мента выявления соответствующих признаков необходимо направить мотиви-

рованный запрос об участии сотрудников органов внутренних дел в камераль-

ной налоговой проверке.

В мотивированный запрос необходимо включить описание выявленной схемы, направленной на незаконное возмещение НДС, имеющихся материалов камеральной проверки налоговой декларации по НДС проверяемого субъекта предпринимательской деятельности и его контрагентов, а также информацию из кредитных учреждений о движении денежных средств по расчётным счетам проверяемого субъекта и фирм, с которыми были заключены договоры на ока-

зание работ, услуг, либо договоры купли – продажи товарно-материальных ценностей. В случае получения в ходе проверки дополнительной информации,

не отражённой в первичном запросе, данные сведения также подлежат направ-

лению в органы внутренних дел. Направление данного запроса позволит упоря-

дочить и систематизировать обмен информацией между правоохранительными и налоговыми органами.

Следующим действием после получения мотивированного запроса,

должно стать сообщение в Инспекцию соответствующего подразделения орга-

нов внутренних дел сведений о кандидатуре сотрудника полиции, который бу-

дет принимать участие в проведении камеральной налоговой проверки.

Для обеспечения эффективного совместного взаимодействия в ходе про-

верки Инспекцией в двухдневный срок с момента получения информации о кандидатуре сотрудника полиции должна быть создана рабочая группа, в со-

став которой должны быть включены сотрудники отделов камеральных прове-

рок, юридического (правового), а также представители органов внутренних дел.

Лицом, возглавляющим группу, должен быть назначен начальник (заместитель начальника) Инспекции. В случае необходимости к деятельности рабочей груп-

пы могут быть привлечены представители иных отделов налогового органа

123

(предпроверочного анализа и истребования документов, урегулирования за-

долженности, досудебного аудита и т.д.).

Факт создания рабочей группы должен быть закреплен в распоряжении по Инспекции.

В дальнейшем, с целью организации мероприятий по формированию до-

казательственной базы, свидетельствующей о применении мошеннической схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета, после созда-

ния рабочей группы, лица, вошедшие в её состав, совместно:

1. Проводят обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств проверяемого субъекта и, в случае необхо-

димости, его контрагентов, в ходе которого производят изъятие предметов

(включающих в себя и электронные носители), документов (или их копий),

имеющих отношение к устанавливаемой противоправной деятельности;

2. Опрашивают руководителей, учредителей, бухгалтеров, работников проверяемого субъекта, иных лиц, причастных к деятельности налогоплатель-

щика (представителей по доверенности, сотрудников фирм представляющих от-

чётность, операторов связи и т.д.) и, в случае необходимости, его контрагентов по вопросам, имеющим отношение к возможной противоправной деятельности;

3.Проводят необходимые встречные проверки проверяемого субъекта по взаиморасчётам с контрагентами;

4.Устанавливают и подтверждают реальность либо фиктивность опера-

ций, в результате которых у проверяемого субъекта возникло право на возме-

щение НДС.

В случае если при проведении вышеуказанных действий информация о незаконном возмещении НДС из бюджета была подтверждена, представитель органов внутренних дел должен подготовить рапорт об обнаружении признаков преступления, зарегистрировать его в установленном порядке в КРСП, прове-

сти проверку в порядке ст. 144-145 УПК РФ и направить собранные материалы в следственные органы для принятия процессуального решения.

124

Непроцессуальные формы взаимодействия субъектов уголовного пресле-

дования включают: обмен информацией, совместную разработку алгоритма следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий, исходя из пер-

вично полученной информации, распространение положительного опыта, про-

ведение совместных мероприятий для выявления и пресечения преступлений,

устранения условий и причин, способствующих их совершению, проведение совместных семинаров, совещаний, совместное обсуждение результатов ро-

зыскной деятельности; издание совместных распоряжений и приказов, указа-

ний, выявление недостатков в осуществлении взаимодействия и принятии мер по их устранению и др.

Взаимодействия должно начинаться на этапе документирования преступ-

ной деятельности фигурантов, т.е. при выявлении признаков преступления, т.к.

уже с этого времени собираются фактические данные, которые в дальнейшем могут быть использованы следственным органом для получения доказательств.

На указанном этапе необходимо обеспечить согласованность следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий.

Еще до возбуждения уголовного дела, когда сотрудник оперативного подразделения готовится к реализации материалов оперативной разработки, он должен начинать взаимодействовать со следственными органами. При совмест-

ном планировании предусматривается проведение согласованных оперативно-

розыскных мероприятий и следственных действий. Исключительно важным яв-

ляется взаимный обмен информацией1.

Кроме того, эффективность взаимодействия налоговых и правоохрани-

тельных органов при выявлении и раскрытии покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость может быть достигнута пу-

1 Алимпиев Д.О. Организация взаимодействия органов предварительного следствия с оперативными подразделениями на стадии возбуждения уголовного дела о преступлениях экономической направленности / Д.О. Алимпиев // Организация деятельности органов расследования преступлений: управленческие, правовые и криминалистические аспекты (к 60-летию кафедры управления органами расследования преступлений): сб. материалов международной научно-практической конференции: в 2-х частях. Ч. 1. – М.: Академия управления МВД Рос-

сии, 2015. – С. 27.

125

тем организации рабочих групп по контролю и координации проведения каме-

ральной проверки. Так, по инициативе как представителей Управления ФНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации, так и предста-

вителей правоохранительных органов на уровне Управления, должна быть со-

здана рабочая группа, которая контролирует и координирует проведение каме-

ральной проверки. Основаниями для создания рабочей группы на уровне Управления может являться участие в единой схеме незаконного возмещения НДС нескольких налогоплательщиков, состоящих на налоговом учёте в раз-

личных Инспекциях, а так же в иных случаях по согласованию заинтересован-

ных сторон. Состав такой рабочей группы может быть определен исходя из конкретных обстоятельств камеральной проверки, при обязательном участии представителей отделов камерального контроля, правового, досудебного урегу-

лирования налоговых споров.

Контроль за проведением камеральных налоговых проверок должен осуществляться посредством проведения координационных совещаний, а также непосредственным участием членов рабочей группы в проведении осмотров,

опросов и иных мероприятий.

Проведенное анкетирование по вопросам использования методических рекомендаций по расследованию данной категории преступлений дало следу-

ющие результаты: 198 из 256 опрошенных указали, что испытывают трудности при выявлении и документировании преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС; при этом, 132 из них периодически обращаются к методи-

ческим рекомендациям по расследованию преступлений, 56 – иногда. При этом,

128 сотрудников отмечают положительный эффект, а 70 из 198 отметили бес-

полезность методических рекомендаций, к которым они обращались. Данное положение дел можно объяснить отсутствием установленных методических ре-

комендаций по выявлению, раскрытию и расследованию преступлений, связан-

ных с мошенническим возмещением НДС.

Учитывая самостоятельный характер мошенничества при возмещении НДС как категории преступлений, опираясь на имеющийся положительный

126

опыт взаимодействия, нами были разработаны методические рекомендации «О

порядке взаимодействия сотрудников налоговых и правоохранительных орга-

нов при выявлении признаков применения схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета РФ», где изложен порядок и механизм взаимо-

действия налоговых и правоохранительных органов в рамках региона, а именно

– Иркутской области. Полагаем, что настоящие методические рекомендации могут быть успешно востребованы и в других регионах, а так же использованы в качестве основы для разработки и принятия соответствующего документа на федеральном уровне.

Использование данных Методических рекомендаций позволит обеспе-

чить эффективную координацию усилий правоохранительных и налоговых ор-

ганов при выявлении признаков применения схемы, направленной на незакон-

ное возмещение НДС из бюджета Российской Федерации, по интенсификации выявления и раскрытия данных деяний, своевременного и обоснованного воз-

буждения уголовных дел по фактам мошенничеств и покушений на мошенни-

чество при возмещении НДС. Несомненно, в своей совокупности, это обусло-

вит формирование добротной и непротиворечивой доказательственной базы по данной категории дел.

Внедрение разработанных методических рекомендаций на практике поз-

волит создать эффективный механизм взаимодействия правоохранительных и налоговых органов, что будет способствовать своевременному и плодотворно-

му выявлению и раскрытию мошенничеств и покушений на мошенничество,

совершенных при возмещении НДС, а так же результативному расследованию уголовных дел данной категории, процессуально грамотному поиску и оформ-

лению доказательственной базы.

Цель такого взаимодействия - не только привлечение к уголовной ответ-

ственности мошенников, но и исключение самой возможности хищения бюд-

жетных средств, для этого указанным совместным приказом предусмотрен поря-

док принятия обеспечительных мер в рамках расследования по уголовному делу.

Воспрепятствованию хищениям средств бюджета должны содействовать

127

проведение совместных проверок, а также своевременный взаимообмен ин-

формацией с кредитными учреждениями, подразделениями Федеральной служ-

бы финансово-бюджетного надзора, ЦБ РФ, МРУ Росфинмониторинга в части пресечения фактов легализации доходов, полученных преступным путём, и

хищения средств бюджета.

Следует отметить, что 233 из 256 опрошенных сотрудников отметили, что разработка и внедрение в практику Методических рекомендаций «О порядке взаимодействия сотрудников налоговых и правоохранительных органов при выявлении признаков применения схемы, направленной на незаконное возме-

щение НДС из бюджета РФ» будет способствовать улучшению качества выяв-

ления, раскрытия и расследования данного вида преступлений.

В результате проведенного исследования был сделан вывод о том, что ка-

чество образования и практический опыт лица, ведущего предварительное рас-

следование мошенничества при возмещении НДС, и лица, осуществляющего оперативно-розыскное обеспечение расследования, играют основополагающую роль. Следовательно, уровень образования данных специалистов нуждается в постоянном повышении и улучшении, так как схема мошенничества при воз-

мещении НДС постоянно совершенствуются преступниками.

На наш взгляд, повлиять на увеличение количества полно и всесторонне расследованных дел о мошенничествах при возмещении НДС, направляемых в суд для принятия итогового законного решения, могут следующие факторы:

1. Целесообразна специальная подготовка следователей, специализирую-

щихся на расследовании мошенничеств, в том числе в сфере возмещения НДС, - в пределах ведения определенного административно-территориального обра-

зования. Если в пределах обслуживаемой территории выделить следователя,

специализирующегося исключительно на данных деяниях, невозможно, следует рассмотреть возможность повышения квалификации следователей в данной сфере всего следственного подразделения путем организации прослушивания соответствующего курса лекций, посвященных методике выявления и рассле-

дования мошенничеств при возмещении НДС. Обучение специалистов на ме-

128

стах возможно с помощью соответствующей учебно-методической литературы,

не только с криминалистической, криминологической и уголовно-правовой со-

ставляющей, но и с учетом экономической, налоговой и бухгалтерской специ-

фики данной категории уголовных дел. Такая учебно-методическая литература должна также обобщать наиболее успешный опыт расследования уголовных дел данной категории.

2. Необходима организация совместного обучения специалистов ЭБиПК МВД России и налоговых органов с целью организации более тесного межве-

домственного сотрудничества при выявлении и расследовании мошенничеств при возмещении НДС; организация обмена практическим опытом по раскры-

тию схем данного вида мошенничества.

3. Проведение научно-практических конференций, посвященных методам выявления, раскрытия и расследования покушений на мошенничество при воз-

мещении НДС, а так же обмену опытом и укреплению взаимодействия органов предварительного расследования и ЭБиПК МВД России.

130

«назначать судебную экспертизу, принимать участие в ее производстве и полу-

чать заключение эксперта в разумный срок»1.

Одновременно этим законом расширены основания для проведения ис-

следований документов, предметов, трупов путем привлечения к участию в этих действиях специалистов. В соответствии с данным правилом должност-

ными лицами органов предварительного расследования и органов дознания се-

годня может быть поручено специалистам экспертно-криминалистических под-

разделений проведение исследования наркотиков, оружия, боеприпасов и дру-

гих объектов. При этом правовые последствия результатов исследования оста-

лись, по сути, такими же, как и ранее, поскольку в соответствии с ч. 1.2 ст. 144

УПК РФ «если после возбуждения уголовного дела стороной защиты или по-

терпевшим будет заявлено ходатайство о производстве дополнительной или повторной судебной экспертизы (основания к этому можно найти всегда), то такое ходатайство подлежит удовлетворению». Эти же требования, в силу си-

стемности УПК РФ, распространяются на результаты проведенного с участием специалиста исследования.

Изложенное позволяет утверждать, что процессуальное правило о прове-

дении исследования, по сути, вещественных доказательств в стадии проверки сообщения о преступлении как «не работало» для доказывания по уголовному делу, так и сегодня фактически «не работает», что влечет за собой необоснован-

ные затраты человеческого труда и значительное финансирование этого направ-

ления судебно-экспертной деятельности без его эффективной отдачи (ежегодно проводится, как отмечено выше, почти 900 тыс. таких исследований)2.

1О внесении изменений в статьи 62 и 303 Уголовного кодекса Российской Федерации и Уго- ловно-процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 04.03.2013 г. № 23-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 г. № 432-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2013. – № 9.

– Ст. 875.

2Гаврилов Б.Я. Некоторые вопросы правового регулирования использования специальных знаний при проверке сообщения о преступлении / Б.Я. Гаврилов // Криминалистическое учение об организации расследования преступлений: формирование и практическая реализация: материалы межвузовского научно-практического семинара «Раскрытие и расследование преступлений: наука, практика, опыт» (г. Москва, 25 марта 2014 г.) / отв. ред. А.Ф. Волынский, Б.Я. Гаврилов, Е.П. Ищенко, И.П. Можаева. – М.: Юрлитинформ, 2014. – С. 136.