dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO

211

лении признаков применения схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета РФ»

-Методические рекомендации способны существенно повысить качество выявления, раскрытия и расследования данного вида преступлений

-Методические рекомендации способны в определенной мере повысить качество выявления, раскрытия и расследования данного вида преступлений

-Методические рекомендации вряд ли способны повысить качество выявления, раскрытия и расследования данного вида преступлений

-Методические рекомендации не способны повысить качество выявления, раскрытия и расследования данного вида преступлений

212

Приложение 3.

Аналитическая справка

по результатам обобщения эмпирических источников по диссертации на тему: «Особенности выявления, раскрытия и первоначального этапа расследования покушения на мошенничество при возмещении налога

на добавленную стоимость»

Всего проанализировано:126 уголовных дел о мошенническом возмещении НДС, имеющихся в архивах судов и следственных отделов Следственного управления Следственного комитета РФ по различным субъектам Российской Федерации. Опрошено 256 сотрудников СУ Следственного комитета РФ по Иркутской области и оперативных работников МВД РФ по Иркутской области, имеющих опыт выявления, раскрытия и расследования покушений на мошенничество при возмещении НДС

В 46,15% случаев мошенническое возмещение НДС включало 1 эпизод; в

7,69% – 2 эпизода; в 11,54% – 3 эпизода; в 15,38% – 4 эпизода; в 3,85% – 5 эпи-

зодов; в 7,89% – 7 эпизодов; в 3,85% – 17 эпизодов и в 3,65% случаях – 24 эпизода преступной деятельности

По мнению 237 из 256 опрошенных практических сотрудников правоохранительных органов, чаще всего незаконное возмещение НДС происходит в сфере лесопромышленного комплекса.

Мошенничества при возмещении НДС в подавляющем большинстве случаев сопряжены с созданием организации-фикции (фирмы-однодневки), не осуществляющей реально экономическую или иную законную деятельность, при этом создание организации-фикции сочетается с подысканием лица, на чье имя будет зарегистрирована организация.

Мотивы дачи согласия подставными лицами на регистрацию фирмы на свое имя явились самые разные: желание помочь знакомому, другу или родственнику; вынужденные действия и др.; в большинстве случаев мотивом выступало желание получить вознаграждение, в размере от 500 до 10000 рублей, в ряде случаев в течение нескольких месяцев выплачивалась «зарплата». По 58 уголовным делам (46,01%) данные лица реально фирмы не регистрировали, о существовании фирм ничего не знали, руководство ими не осуществляли. По 34 уголовным делам (26,92%) фирмы-однодневки были оформлены на лиц, потерявших паспорт; по 6 делам (5,04%) лица продали собственные паспорта, по которым впоследствии были зарегистрированы фирмы-однодневки.

К характерным чертам лиц, совершивших покушение на мошенничество при возмещении НДС, следует отнести наличие высокого образовательного уровня. Лица с высшим образованием составляют 71,65%, при этом из 139 обвиняемых, имеющих высшее образование, 30,21 % или 42 человека имеют высшее экономическое образование. Лица со средним специальным образова-

213

нием составили 22,5%, лица с неоконченным высшим образованием – 2,90%, неполным средним образованием – 2,95%.

Из 194 обвиняемых 189 являются гражданами Российской Федерации (97,42%), пять обвиняемых имеют гражданство государств ближнего зарубежья.

Мужчины привлекались к ответственности в 75 %, женщины – в 25 %.

С точки зрения анализа возрастных показателей, получилось следующее соотношение: лица от 24 до 29 лет составили 5% от общего количества налоговых преступников; от 30 до 39 лет - 40%; от 40 до 49 лет – 35%; от 50 до 59 лет

– 20%.

Из 194 обвиняемых 55,15% (107 человек) на момент совершения преступления являлись генеральным директором, директором или руководителем коммерческой организации, учреждения, предприятия; 6,18 % (12 человек) – заместителями генерального директора, руководителя организации; 7,73 % (15 человек) работали бухгалтерами; 2,57 % (5 человек) являлись коммерческим директором; 2,06 % (4 человека) занимали должность управляющего; 2,06% (4 человека) являлись индивидуальными предпринимателями; 2,06% (4 человека) являлись работниками фирмы; 5,15% (10 человек) – работали в другом месте; 3,09 % (6 человек) являлись безработными. Примерно 10% субъектов преступления (19 обвиняемых) являлись должностными лицами ОВД и ФНС России. Оперуполномоченные фигурируют в 2,5% изученных уголовных дел; в 2,5% преступление совершено исполняющим обязанности начальника отдела работы с налогоплательщиками; 2,5% преступлений совершено заместителем начальника инспекции ФНС.

Полностью признали свою вину и раскаялись в содеянном 40% лиц, частично признали вину – 20% и не признали вину 40% привлекаемых к уголовной ответственности лиц.

87,5% преступлений совершено обвиняемыми единолично, 12,70 % преступлений совершено в составе организованной группы, целью создания которой являлось мошенническое возмещение НДС. Из 16 организованных групп 9 были созданы сотрудниками ФНС, занимающими руководящие должности, 6 из организаторов являлись женщинами.

В 96% случаев поводами для возбуждения уголовных дел о покушении на мошенничество при возмещении НДС стали оперативные материалы, в большинстве случаев факты преступления были выявлены совместно с налоговыми органами в результате камеральной и (или) выездной проверки. Значительно реже поводами для возбуждения уголовных дел служат сообщения, полученные из иных источников: учреждений, организаций; средств массовой информации; заявлений от граждан.

Из 256 опрошенных 226 сотрудников правоохранительных органов указали, что именно такой состав взаимодействующих субъектов: «следователь – оперативные подразделения – налоговый орган» является залогом эффективного выявления, раскрытия и расследования покушений на мошенничество при возмещении НДС.

214

231 сотрудник указал, что повышение профессиональных качеств и приобретение особой специализации по расследованию данной категории дел следователей и оперативных уполномоченных путем повышения квалификации (организация и прочтение курсов, подготовка профильных следователей, создание специальных рабочих групп и т.д.) может способствовать повышению эффективности выявления, раскрытия и расследования покушений на мошенничество при возмещении НДС.

198 из 256 опрошенных указали, что испытывают трудности при выявлении и документировании преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС. 132 из них периодически обращаются к методическим рекомендациям по расследованию преступлений, 56 – иногда. При этом, 128 сотрудников отмечают положительный эффект, а 70 из 198 отметили бесполезность методических рекомендаций, к которым они обращались.

233 из 256 опрошенных сотрудников отметили, что разработка и внедрение в практику представленных им для ознакомления Методических рекомендаций «О порядке взаимодействия сотрудников налоговых и правоохранительных органов при выявлении признаков применения схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета РФ» будет способствовать улучшению качества выявления, раскрытия и расследования данного вида преступлений.

Из 126 изученных уголовных дел, только по 48 из них проводились осмотры места происшествия, по 10 уголовным делам были проведены осмотры участков местности. Наблюдалось участие лишь специалистовкриминалистов, хотя возникала потребность в приглашении иных специалистов (бухгалтеров, специалистов в сфере компьютерных технологий и др.).

Из 126 исследуемых уголовных дел, выемка была произведена по всем 126 уголовным делам, а обыски – по 92.

Согласно изученным эмпирическим источникам, представителями потерпевшего были признаны: межрайонная ФНС – по 29 уголовным делам (23,07%), инспекция ФНС – по 28 уголовным делам (22,00%), Главное управление сельского хозяйства субъекта РФ – по 5 уголовным делам (3,95%). По 4 из исследованных уголовных дел Управление ФНС была признана потерпевшим (3,55%), что противоречит уголовно-процессуальному законодательству. По 46 уголовным делам (36,09%) представитель потерпевшего по делу отсутствовал, по 14 уголовным делам в обвинительном заключении была сделана отметка, что потерпевший по делу отсутствует (11,34%). Причем только по 9 делам из 126 уголовных дел представители потерпевшего были допрошены.

По 82 уголовным делам в качестве свидетелей были допрошены друзья и знакомые обвиняемого; по 34 уголовным делам были допрошены родственники обвиняемых.

По 114 уголовным делам (90,47%) в качестве свидетелей были допрошены лица, на которых были зарегистрированы фирмы-однодневки.

Исследование выявило четыре категории лиц, являвшихся фиктивными руководителями фирм-однодневок: лица, не знавшие о том, что на их имя оформлена фирма – по 58 уголовным делам из 126; лица, добровольно офор-

215

мившие на себя фирму-однодневку – по 106 уголовным делам из 126; -лица, утратившие паспорт или копию паспорта – по 34 уголовным делам из 126; лица, продавшие паспорт, не интересовавшиеся целью его приобретения – по 6 уголовным делам из 126.

По проанализированным уголовным делам в качестве свидетелей выступали сотрудники и работники следующих структур: - банковские работники и руководители различных отделов банка (соответственно по 39 и 24 уголовным делам из 126 исследованных уголовных дел); - сотрудники Федерального казначейства (по 10 уголовным делам из 126); - сотрудники Росреестра (по 5 уголовным делам из 126); - оперуполномоченные полиции (по 29 уголовным делам из 126); - следователи, производившие расследование (по 5 уголовным делам из 126); - специалисты, эксперты (по 29 уголовным делам из 126).

Что касается допроса в качестве свидетелей сотрудников налоговых органов, то получено следующее статистическое соотношение: - государственные налоговые инспектора - по 34 уголовным делам из 126 – (27,98 %); - сотрудники отдела камеральных проверок налоговой инспекции - по 77 уголовным делам (61,11%); - начальник отдела камеральных проверок - по 34 уголовным делам (27,98 %); - сотрудники отдела выездных проверок - по 24 уголовным делам (19,04 %); - начальники отдела выездных проверок - по 34 уголовным делам (27,98 %); главные и старшие налоговые инспектора - по 29 уголовным де-

лам (23,01 %).

Всего по исследуемым 126 уголовным делам специалисты были допрошены лишь по 34 делам, в том числе сотрудники налоговых органов допрашивались в качестве специалистов крайне редко – лишь в 9 из 126 дел. В качестве экспертов сотрудники налоговых органов привлекаются сравнительно чаще (по 24 уголовным делам из 126). В 15 случаях (по делам о мошенническом возмещении НДС, совершенных в составе группы лиц) сотрудники отделов выездных и камеральных проверок, начальники данных отделов, сотрудники иных отделов допрашивались по вопросам служебной и преступной деятельности своих коллег, выступавших организаторами и руководителями ОПГ, занимавшими различные должности в ФНС.

Лишь в редких случаях в качестве свидетелей по делу фигурируют секретарь, заместитель главного бухгалтера, водитель генерального директора (директора, начальника и т.д.), привлекаемого в качестве обвиняемого по делу о покушении на мошенничество при возмещении НДС. Это – существенное упущение, так как именно секретарь и водитель обладают сведениями о поездках, встречах руководителя, в том числе и тех, которые проходят вне стен организации, а заместитель главного бухгалтера обладает информацией о финансовой деятельности предприятия и о действиях главного бухгалтера. В таких случаях помимо допроса имеет смысл производить выемку ежедневника секретаря, маршрутного листа (листов, журналов) водителя организации.

Осмотр документов производился при участии специалиста по 14 уголовным делам. Заключение специалиста было получено по 19 из 126 исследуемых уголовных дел.