dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO
.pdf
21
Основополагающим началом рассматриваемой категории является уго-
ловно-правовое понятие состава преступления определенного вида, что пока-
зывает неразрывную связь криминалистической методики с уголовным правом.
И криминалистическая характеристика, и состав преступления являются свое-
образной моделью уголовно-наказуемого деяния, только первая является его типовой информационной моделью, которая отражает типичные с необходимо-
стью повторяющиеся признаки определенного класса преступлений. Каждый из элементов криминалистической характеристики можно условно отнести к ка-
кому-либо элементу уголовно-правового состава преступления1.
Криминалистическая характеристика должна содержать в себе и элемен-
ты предмета доказывания с теми особенностями, которые характерны именно для расследования данной категории преступлений. Время, место и другие об-
стоятельства совершения преступлений в криминалистической характеристике наполняются конкретным содержанием и выступают средством познания. Об-
стоятельства, подлежащие доказыванию, не просто повторяются в криминали-
стической характеристике преступлений, а наполняются конкретным, типич-
ным для определенной категории содержанием2.
С учетом изложенного, можно дать следующее определение.
Криминалистическая характеристика преступлений – это модель крими-
нальных ситуаций и последствий преступлений определенных категорий, поз-
воляющих выдвигать версии о расследуемом преступлении или об отдельных его обстоятельствах и видеть тактическую перспективу расследования.
Не вдаваясь в подробности дискуссии о необходимости существования понятия «криминалистическая характеристика преступления» как научной ка-
тегории, отметим лишь, что считаем обоснованным использование данного по-
нятия как в научном, так и в практическом плане.
1Сологуб Н.М., Бебия З.Р. Криминалистическая характеристика преступления - неоконченная теоретическая разработка? / Н.М. Сологуб, З.Р. Бебия // Труды Санкт-Петербургского юридического института генеральной прокуратуры Российской Федерации. – 2002. – № 4. – С. 141-142.
2Там же. С. 142.
22
Следует согласиться с мнением С.А. Бусел: «в конечном счете, учитывая,
что криминалистика является наукой прикладного характера, именно для целей оптимального раскрытия и расследования преступлений (практическая цель)
криминалистическая характеристика преступления имеет большое значение.
Особенно проявляется ее роль на стадии возбуждения уголовного дела в усло-
виях недостатка доказательственной информации. При этом признаем обосно-
ванную критику данного понятия: указание на недостатки есть первый шаг на пути решения проблем и дальнейшего научного изучения»1.
Криминалистическая характеристика преступлений как научная катего-
рия криминалистики имеет важное значение не только для методики расследо-
вания отдельных видов преступлений, но и для криминалистической техники и следственной тактики. Криминалистическая техника и тактика раскрытия пре-
ступлений и тактические приемы выполнения следственных действий развива-
ются с учетом видовых криминалистических характеристик с использованием данных о современных особенностях преступной деятельности, изменений ее методов и средств, которые преступники стремятся приспособить к изменяю-
щейся обстановке и сделать их более ухищренными, скрытыми и надежными2.
Элементы криминалистической характеристики преступлений содержат информацию об интересующих криминалистов признаках преступления. Неза-
висимо от вида преступления криминалистически значимые их признаки в ха-
рактеристике вида и отдельного преступления чаще всего содержатся в данных о предмете преступного посягательства, способе, механизме и обстановке со-
1Бусел С.А. К вопросу о сущности и содержании криминалистической характеристики преступления / С.А. Бусел // Вестник Калининградского юридического института МВД Росси. – 2011. – № 4 (26). – С. 75.
2Сологуб Н.М., Бебия З.Р. Криминалистическая характеристика преступления - неоконченная теоретическая разработка? / Н.М. Сологуб, З.Р. Бебия // Труды Санкт-Петербургского юридического института генеральной прокуратуры Российской Федерации. – 2002. – № 4. – С. 141-142.
23
вершения преступления, типологических, поведенческих и иных особенностях их субъектов1.
Вместе с тем для отдельных видов, групп преступлений, с учетом крими-
налистических потребностей указанные признаки могут содержаться дополни-
тельно и в сведениях о личностных особенностях потерпевших и особенностях их связи с субъектом преступления, своеобразии организованной преступной группы, мотивах преступления, характере наступившего преступного результа-
та и т. д.
Комплекс взаимосвязанных криминалистических особенностей преступ-
лений, составляющих их криминалистическую характеристику, является опре-
деленной системой, элементы которой органически связаны между собой раз-
личным образом (по степени детерминации, направлению, типу процессов, со-
держанию и т. д.). Для криминалистики наибольший интерес представляют де-
терминационные и иные связи элементов характеристики, носящие закономер-
ный характер, выявленный в результате изучения и обобщения следственной практики. Такой, например, является детерминационная связь одного, а чаще совокупности уже установленных элементов криминалистической характери-
стики расследуемого преступления с другими, еще не выявленными на данный момент, но обусловлено связанными с установленными ее элементами. Причем эта связь может быть жесткой (однозначной) и нежесткой (вероятностной)2.
Анализ указанной криминалистической категории позволяет выделить следующие направления ее использования:
1.Для обеспечения возможности выдвижения версий о причастности
ксовершению преступления определенных лиц, местонахождения преступни-
ка, следов преступления, похищенного и его сбыте, возможных свидетелей.
Так, данные криминалистической характеристики позволяют выделить следу-
ющие группы свидетелей:
1Кудрявцев В.Л. Криминалистическая характеристика преступления: Понятие, соотношение с предметом доказывания, основные элементы и уровни / В.Л. Кудрявцев // Следователь. –
2005. – № 7. – С. 30-31.
2Яблоков Н.П. Криминалистика: учебник / Н.П. Яблоков. – М.: Юристъ, 2005. – С. 28-29.
24
-лица, осведомленные относительно обстоятельств, предшествующих его совершению;
-очевидцы преступления;
-лица, располагающие данными относительно ухода преступника с ме-
ста преступления;
- лица, знакомые с фактами использования похищенного имущества и посткриминального поведения преступника.
Причем криминалистическая характеристика преступлений определенной категории позволяет наполнить эти группы конкретным содержанием1.
2.Для планирования расследования уголовного дела или производ-
ства отдельных следственных действий. При выдвижении версий
и планирования определяются и основные направления расследования, вид и последовательность производства следственных действий и оперативно-
розыскных мероприятий, обеспечивающих проверку выдвинутых версий.
3.Для установления способов совершения преступления. Зная их,
следователь имеет возможность предположить о совершении расследуемого преступления из этих способов. Однако подобных данных, как правило, не до-
статочно. Целесообразно использовать и другие элементы криминалистической характеристики (данные о типичной обстановке совершения преступлений рас-
следуемой категории, данные о личности преступников, мотивах и целях пре-
ступлений, данные о личности потерпевших определенной категории, данные о типичных следственных ситуациях), а также (и это особенно важно) результа-
ты изучения следов.
4. Для установления способов сокрытия преступления, когда действия по сокрытию разорваны по субъектам и без ведома лица, совершившего пре-
ступление, или по времени, когда цель сокрытия возникла после совершения преступления (Р. С. Белкин). Данные криминалистической характеристики поз-
1 Кудрявцев В.Л. Криминалистическая характеристика преступления: Понятие, соотношение с предметом доказывания, основные элементы и уровни / В.Л. Кудрявцев // Следователь. – 2005. – № 7. – С. 31.
25
воляют принести знание типичных способов сокрытия преступлений на рассле-
дуемое событие и установить приемы его сокрытия.
5.Для обеспечения возможности установления личности потерпев-
ших. Нередко в окружающей среде остаются не только следы преступления и преступника, но и потерпевшего, а также используемых им в целях своей заши-
ты различных предметов. Специфические отношения, существующие (возник-
шие) между преступниками и потерпевшими (жертвами) на момент совершения
преступления, позволяют подразделить жертвы на нейтральные
ипровоцирующие1.
6.Для обеспечения возможности установления личности преступника,
мотива и целей преступления. Информация о личности преступника может со-
держаться в материальной обстановке места происшествия, в сознании людей.
Особое значение приобретает поведение виновных как до, так и после совер-
шения преступления (улики поведения). Наиболее типичными из них, свиде-
тельствующими о возможной причастности лица к совершенному преступле-
нию, являются:
-интерес к месту предстоящего совершения преступления, предмету преступного посягательства или осведомленность о них;
-действия, преследующие цель скрыться от следствия и суда;
-ложное отрицание изобличающих фактов, попытка заведомо ввести следствие (суд) в заблуждение относительно действительных обстоятельств преступления;
-поведение, свидетельствующее об осведомленности о таких обстоя-
тельствах преступления, которые могли быть известны только исполнителю,
либо об использовании результатов совершенного преступления.
7.Для обеспечения возможности установления других обстоятельств,
подлежащих доказыванию (времени, места совершения преступления и т. п.).
1 Кудрявцев В.Л. Криминалистическая характеристика преступления: Понятие, соотношение с предметом доказывания, основные элементы и уровни / В.Л. Кудрявцев // Следователь. –
2005. – № 7. – С. 31-32.
26
8.Для обеспечения возможности выявления других совершенных преступлений, ранее не известных правоохранительных органам.
9.Для обеспечения применения наиболее эффективных тактических приемов и принятия тактических решений в процессе расследования. Для обес-
печения возможности выявления обстоятельств, способствующих совершению преступлений, и принятия мер по их раскрытию.
Связь между криминалистической характеристикой преступления и ме-
тодикой расследования самая непосредственная. Особенности методики рас-
следования по определенному делу обусловлены видом и содержанием уже из-
вестных следователю элементов криминалистической характеристики преступ-
лений, объекту преступного посягательства и др. Довольно часто, зная те эле-
менты, которые характеризуют последствия преступления, следователь умоза-
ключает о способе совершения преступления, а затем, на основе этих данных, о
личности преступника.
Сведения для криминалистической характеристики преступлений того или иного вида собираются в результате научного анализа большого массива расследованных преступлений с помощью средств и методов всех частей кри-
миналистики. Формируется она в результате научного изучения и обобщения всех видов криминалистически значимой информации, свойственной различ-
ным родам и видам преступлений, содержащихся в виде их материально фик-
сированных следов-последствий и в форме образов в сознании и памяти людей или психофизиологических следов-последствий1.
Эти следы – есть результат взаимодействия субъекта преступления с дру-
гими лицами, материальными и иными объектами окружающей среды, указы-
вающими на криминалистически значимые признаки преступления, преступни-
ка, различные обстоятельства, возможно, и не существенные для его квалифи-
кации, но важные для раскрытия преступления. Именно криминалистическая
1 Яблоков Н.П. Криминалистика: учебник / Н.П. Яблоков. – М.: Юристъ, 2005. – С. 27.
27
характеристика преступлений очерчивает их криминалистически значимые черты, а не состав преступления и не предмет доказывания.
Криминалистическая характеристика преступления, в отличие от уголов-
но-правовой, не является органической и обязательной частью общего понима-
ния преступления. Она носит вспомогательный, специфический характер, об-
легчающий решение задач криминалистической деятельности.
Криминалистическая характеристика отдельных видов преступления представляет собой систему описания криминалистически значимых признаков вида, группы и отдельного преступления, проявляющихся в особенностях спо-
соба, механизма и обстановки его совершения, личности его субъекта и иных особенностях определенной преступной деятельности, имеющих значение для успешного раскрытия, расследования и предупреждения преступлений1.
Криминалистическая характеристика преступления может быть несколь-
ких уровней (отдельного преступления, вида, разновидности, группы преступ-
лений). Указанная характеристика группы, вида преступления – наиболее ин-
формативна и важна в деле их раскрытия и расследования. Видовые и группо-
вые криминалистические характеристики в силу их специфичности должны быть типовыми, т. е. содержать целостное научно обобщенное представление о соответствующем виде или группе преступлений. Криминалистическая харак-
теристика отдельного преступления, полученная в процессе его расследования,
всегда является конкретно-индивидуальной, но в то же время чаще всего близ-
кой к какому-то ее типу.
Предваряя разработку структуры и содержания криминалистической ха-
рактеристики покушения на мошенничество при возмещении НДС, рассмотрим криминалистически значимые условия осуществления криминальной деятель-
ности в этой сфере.
НДС является главным налоговым источником формирования доходной
1 Яблоков Н.П. Криминалистика: учебник / Н.П. Яблоков. – М.: Юристъ, 2005. – С. 27.
28
части бюджета России1. Махинации с возмещением НДС начали практиковать-
ся сразу после его появления в 1992 году. Одним из самых распространённых способов незаконного изъятия денег из казны первоначально были фиктивные экспортные операции. На протяжении последних лет в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета даже без учета сумм возмещаемого налога по экспортным операциям на его долю приходится более трети2.
Существующий порядок возмещения этого налога позволяет злоумыш-
ленникам незаконно требовать возмещения НДС из бюджета на основания яко-
бы возникшей разницы «входного» и уплаченного налога, изымая таким обра-
зом из федерального бюджета значительные средства. Специалисты считают,
что половина налоговых мошенничеств приходится на неправомерное возме-
щение НДС, поэтому наблюдается опережающий рост сумм, предъявляемых к возврату НДС, по отношению к начисленным суммам налога.
Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплатель-
щика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономиче-
ски оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгал-
терской отчетности, - достоверны. О необоснованности налоговой выгоды мо-
гут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств3:
невозможности реального осуществления налогоплательщиком ука-
1 В России налог на добавленную стоимость (НДС) действует с 1992 года. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 1 января 2004 года установлена в размере 18%. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует пониженная ставка 10%; для экспортируемых товаров - ставка 0%. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в частности, лицензированные образовательные услуги.
2Овчинникова О.А. Налогоплательщик меняет налоговый режим: тонкости переходного периода по НДС / О.А. Овчинникова // Российский налоговый курьер. – 2006. – № 1. – С. 52.
3Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды: Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 // Вестник ВАС РФ. –
2006. – № 12.
29
занных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров,
выполнения работ или оказания услуг;
отсутствии необходимых условий для достижения результатов со-
ответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческо-
го или технического персонала, основных средств, производственных активов,
складских помещений, транспортных средств;
учета для целей налогообложения только тех хозяйственных опера-
ций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды,
если для этого вида деятельности также требуется совершение и учет иных хо-
зяйственных операций;
совершении операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Названное Постановление Пленума ВАС РФ предусматривает также пе-
речень обстоятельств, которые сами по себе не могут являться основаниями для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако в совокупности с иными условиями они указывают на высокую вероятность наличия данного факта1.
Рассмотрим данный перечень2, конкретизируя эти обстоятельства типичными примерами из правоприменительной практики:
регистрация юридического лица незадолго до совершения хозяй-
ственной операции. Если проведенная налогоплательщиком операция является довольно сомнительной и при этом установлено, что организация создана непо-
средственно перед проведением указанной операции или, иными словами, спе-
циально подставлена под операцию, то обоснованность получения налоговой выгоды может быть поставлена под сомнение. Налогоплательщику целесооб-
1Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды: Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 // Вестник ВАС РФ. –
2006. – № 12.
2Этот перечень приводится и другими авторами. – См.: Железняк А.Р. Выявление незаконного возмещения налога на добавленную стоимость // Законность. 2013. № 8. – с. 37 - 39
30
разно представить обоснование того, что организация не была создана под кон-
кретную сделку;
взаимозависимый характер взаимоотношений между участниками сделок. Сама по себе взаимозависимость между налогоплательщиком и его контрагентами не является правонарушением. Вызывает опасность с точки зре-
ния налоговых последствий только такая взаимозависимость, в рамках которой установлено, что одна сторона оказывала на другую давление или иное влияние при определении условий сделки;
несистемный характер хозяйственных операций. Непостоянство в осуществлении хозяйственных операций может привлечь внимание налоговых органов, если такие операции влекут возмещение из бюджета крупных сумм. В
этом случае у налоговых органов возникает вопрос относительно того, почему налогоплательщик не осуществляет такие операции на постоянной основе;
факты предыдущих нарушений налогового законодательства. Если налогоплательщик ранее совершал налоговые правонарушения, тем более ана-
логичные, налоговый орган учитывает это обстоятельство для проверки обос-
нования начисления налоговых платежей;
единовременный характер операции. Разовая операция вызывает у проверяющих определенные сомнения, если ранее аналогичные операции про-
водились с другими контрагентами либо на других условиях, то есть когда та-
кая разовая операция выглядит чрезмерно необычной;
осуществление операции не по месту нахождения налогоплатель-
щика. Например, если предприятие находится в Москве, а операция совершает-
ся в Калмыкии, то у налоговых органов могут возникнуть обоснованные во-
просы, обусловлено ли это обстоятельство экономическими причинами или в данном случае имеет место стремление налогоплательщика вывести прибыль в зону льготного налогообложения;
осуществление расчетов с использованием одного банка. Данное обстоятельство учитывается налоговыми органами как подтверждение негатив-