dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO

41

Снабжения МВД Азербайджанской Республики З., - с другой стороны, был заключен контракт № 252. Предметом контракта явилась поставка товара (изделий), свободного от таможенных процедур. Приложением № 1 к данному контракту № 252 от 05.12.2008 г. определена спецификация поставляемого товара, согласно которой ООО ПКП «Сфера» обязуется поставить в адрес Управления Снабжения МВД Азербайджанской Республики бронежилеты «Сфера-2», «Сфера-3» и шлемы защитные «Альфа» общим количеством 1 950 штук на общую сумму с НДС 10 115 000,00 рублей. Согласно условиям сделки,

поставка должна была осуществляться в течении 70 дней с момента получения продавцом лицензии Государственной службы экспортного контроля РФ, но не позднее 28.02.2009 г. Приложением № 2 от 03.03.2009 года к данному контракту № 252 от 05.12.2008 г. и дополнительным соглашением без даты и номера определена спецификация поставляемого товара, согласно которой

ООО ПКП «Сфера» обязуется поставить в адрес Управления Снабжения МВД Азербайджанской Республики бронежилеты «Сфера-2», «Сфера-3» и шлемы защитные «Альфа» общим количеством 1 810 штук на общую сумму с НДС

9 541 000,00 рублей. Согласно срокам поставки, поставка должна была состояться в течение 30 дней с момента получения продавцом лицензии специального уполномоченного органа исполнительной власти РФ в области экспортного контроля, но не позднее 31.03.2009 г. ООО ПКП «Сфера», во исполнение контракта № 252 от 05.12.2008 г., поставило в адрес Управления снабжения МВД Азербайджанской Республики изделия (бронежилеты «Сфера-

2», «Сфера-3» и шлемы защитные «Альфа») на общую сумму с НДС 9 541

000,00 рублей.

Осуществляя свои преступные намерения, направленные на хищение путем обмана денежных средств из федерального бюджета РФ, Н. для внесения заведомо ложных сведений в бухгалтерскую и налоговую отчетность и необоснованного применения налоговых вычетов по НДС, порядок применения которых определен ст. ст. 171-172 НК РФ, в течение 2009 года, точная дата следствием не установлена, у неустановленных следствием лиц, при неустановлен-

43

чения соглашений, оформления сделок. Вторые – места получения денежных средств, возмещаемых из бюджета.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога,

предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),

на территории Российской Федерации. В соответствии со ст. 172 НК РФ нало-

говые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, производятся на основа-

нии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогопла-

тельщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет приобретенных ос-

новных средств, оборудования к установке.

Согласно ст. 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику. По истечении трех ка-

лендарных месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором у налого-

плательщика возникло право на налоговый вычет, сумма налога, которая не была зачтена, по письменному заявлению налогоплательщика подлежит воз-

врату. При этом налоговый орган в течение двух недель после получения ука-

занного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогопла-

тельщику из бюджета и в этот же срок направляет решение на исполнение в со-

ответствующий орган Федерального казначейства. Возврат суммы налога осу-

ществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель, счи-

тая со дня получения решения налогового органа. Подача заявлений о возме-

щении НДС осуществляется в налоговый орган по месту нахождения налого-

плательщика.

С уголовно-правовых позиций мошенничество считается оконченным с момента передачи потерпевшими имущества и возникновения у преступников реальной возможности распорядиться им по своему усмотрению.

При хищении безналичных денег на пути их перемещения от потерпев-

шего к преступнику существует промежуточное звено – банки и расчетные центры, осуществляющие перевод от плательщика к получателю. То есть пере-

46

ООО «РеалЛесПартнер» на общую сумму 12 135 081,90 рублей, в том числе НДС в сумме 1 851 114,19 рублей.

Во исполнение реализации преступного умысла, направленного на хищение денежных средств из бюджета, он обратился к знакомому – Б., который, являясь директором ООО «РеалЛесПартнер», будучи введенный в заблуждение относительно истинных мотивов З., по его просьбе подписал и проставил печать в уже составленные бухгалтерские документы. Всего счетов-фактур было выставлено на сумму 13 116 050,30 рублей, в том числе НДС 2 000 663,44 рублей. Однако, вышеуказанные денежные средства от указанных в счет - фактурах услуг на расчётный счёт ООО «РеалЛесПартнер» не поступали, движений денежных средств по расчетному счету организации не было. Кроме того, договор поставок пиломатериала № 8 между ООО «Кирополь» и ООО «РеалЛесПартнер» заключен 15.02.2009 года, однако организация ООО «РеалЛесПартнер» зарегистрирована 24.02.2009г., согласно выписки ЕГРЮЛ, следовательно, на момент заключения договора ООО «РеалЛесПартнер» не являлось организацией, от лица которой заключен договор.

Продолжая свои преступные действия, направленные на хищение денежных средств из бюджета РФ, З. внес в налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 2-й квартал 2009 г. по коду строки 020 в Разделе 5 «Расчёт суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» сумму в размере 1 851 114 рублей, в том числе итоговую сумму НДС, исчисленную к уменьшению по данному разделу (код строки 030) в размере 1 851 114 рублей, как подлежащий возмещению из бюджета НДС, то есть заведомо ложные сведения.

Во исполнение своих преступных действий, направленных на хищение денежных средств из бюджета РФ путем обмана, З. подписал налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 2-й квартал 2009 г., содер-

47

жащую заведомо ложные сведения о сумме заявленного к возмещению НДС1.

На данном этапе (при совершении покушения на мошенничество при возмещении НДС) в случае совершения преступления преступной группой,

осуществляется распределение преступных ролей.

Так, например, в целях последующего совершения преступления, в пери-

од с 01.03.2008 г. по 30.04.2008 г., И. выступая организатором, действуя умыш-

ленно, встретилась с М. в одном из кафе, расположенном на территории торго-

вого центра «Первореченский рынок» (ОАО «Сельхозрынок»), где посвятила М. в разработанный ею преступный план и, получив согласие последней на участие в хищении, вступила с ней в преступный сговор, распределив роли в совершении преступления. В соответствии с разработанным И. преступным планом, последняя, в целях конспирации своего участия в преступной схеме хищения, планировала при помощи М. зарегистрировать в ИФНС юридическое лицо в организационно-правовой форме ООО, учредителями и директором ко-

торого должны были являться сторонние, не осведомленные о ее и М. преступ-

ных намерениях физические лица. После регистрации указанное ООО не долж-

но было осуществлять хозяйственной деятельности. Впоследствии, по оконча-

нии одного из отчетных налоговых периодов, И. планировала с помощью М.

изготовить налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в ко-

торой будет заявлено право на возмещение налога от имени созданного юриди-

ческого лица, и по мере готовности направить декларацию в ИФНС. В даль-

нейшем И. планировала использовать свое служебное положение, а именно,

служебные полномочия по организации и осуществлению общего руководства и контроля за порученными ею направлениями деятельности ИФНС2.

1Обвинительное заключение по обвинению З. в совершении преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159 УК РФ // Архив ОРНП СЧ ГСУ при ГУВД по Иркутской области.

2Обвинительное заключение по уголовному делу № 497621, по обвинению М. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 4 ст. 159 УК РФ, И. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 4 ст. 159 УК РФ // СО по Первомайскому району г. Владивостока СУ СК РФ по Приморскому краю.

48

Выраженная этапность преступной деятельности позволяет говорить о пяти наиболее общих интервалах: подготовительный период (с момента начала активных действий по реализации плана до подачи заявления о возмещении НДС в налоговую инспекцию, включая подготовку всех необходимых докумен-

тов); период осуществления действий по обману потерпевших (до получения подтверждения о возмещении НДС); период перечисления денежных средств;

период получения преступниками денежных средств из бюджета; период со-

крытия преступления, обналичивания и легализации денежных средств.

§ 3. Способы совершения преступления

Категория «способ преступления» имеет междисциплинарный характер и исследуется рядом научных дисциплин: уголовным правом, уголовным про-

цессом, криминалистикой1.

Российская экономическая преступность является существенной частью корыстной преступности, непосредственно связанной с экономическими отно-

шениями в стране и мире2. Современной российской организованной экономи-

ческой преступности присущи некоторые специфические особенности и тен-

денции развития, наиболее значимой из которых является высокий уровень ла-

тентности экономических преступлений. Не всегда органам полиции удается в оптимальные сроки узнать о совершающемся и свершившемся преступлении из-за неочевидности данных деяний.

Способ совершения преступлений данной категории весьма специфичен и, к сожалению, недостаточно изучен. Имеются сложности и в работе по поиску следов, их фиксации, закреплении и исследовании. Кроме того, с учетом темпов

1Коновалов С.И. Способ преступления: уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и криминалистические аспекты / С.И. Коновалов // Юридический вестник Кубанского государственного университета. – 2011. – № 2. – С. 18-21.

2Шматов М.А., Шматов В.М. Использование электронных средств при раскрытии и расследовании экономических преступлений / М.А. Шматов, В.М. Шматов // Вестник Волгоградской академии МВД России. – 2012. – № 2 (21). – С. 182.

49

развития самой экономики происходят изменения и в видовых категориях пре-

ступлений данной сферы. Наблюдается вытеснение из области экономической преступности примитивных преступлений (грабеж, кража, разбой) и замещение их изощренными, интеллектуальными, приносящими большой финансовый до-

ход (мошенничество в сфере компьютерной информации, вымогательство и т.д.)1.

Специфика мошенничества в отличие от иных форм хищения состоит в способе его совершения, который может выражаться в обмане и злоупотребле-

нии доверием. Поскольку виновные осознают неправомерный характер полу-

чения бюджетных средств в счет возмещения НДС, что доказывается подачей ими соответствующих документов, этот способ – обман. Обман при соверше-

нии мошенничества с НДС совершается в форме предоставления недостовер-

ной информации в налоговый орган. Чаще всего при мошенничестве использу-

ются различные поддельные документы, вводящие в заблуждение относительно реальных возможностей получения денег.

Основанием для возмещения НДС является заявление индивидуального предпринимателя или руководителя предприятия в Инспекцию Федеральной налоговой службы РФ (ИФНС РФ). Для подтверждения сделки, работ или услуг к ранее поданной декларации о произведенной сделке или о выполненных ра-

ботах (услугах), необходимо приобщить копии договоров, актов и др. докумен-

тов, свидетельствующих о состоявшейся сделке, выполненных работах (услу-

гах). НК РФ достаточно подробно регламентировал порядок возмещения (воз-

врата) НДС (ст. 88 НК РФ)2, предусматривающий возможность принятия поло-

жительного решения. Так, одним из способов проверки достоверности деклара-

ции и других документов заявителя является камеральная проверка. Однако, в

1 Морозова Н.В. Особенности проведения обыска на первоначальном этапе расследования экономических преступлений / Н.В. Морозова // Наука и практика. – 2014. – № 4 (61). – С.

62.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 08.03.2015 г. № 49-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.