Тема 2. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

1. Темы для самостоятельной работы:

Чем при составлении отчетности по МСФО фирма должна руководствоваться, если она столкнется с какой либо проблемой, для которой нет соответствующего стандарта?

Что входит в понятие качественные характеристики финансовой отчетности и где они прописаны?

В чем выражается различие во времени отражения хозяйственных операций по МСФО и в России?

Концепции бухгалтерского учета и критерии финансовой отчетности в учетных системах различных стран

Профессиональное суждение в РФ как учетное явление – миф или реальность?

Справедливая стоимость и сферы ее применения в учете. Соотношение понятий справедливая и рыночная стоимость

Соответствие критериев, элементов финансовой отчетности в РФ международным стандартам

Виды оценок, используемых в бухгалтерском учете в зарубежных странах и условия их применения в РФ

2. Задачи

1. В РФ на практике отсутствие счета-фактуры (любого первичного или оправдательного документа) за телефонные услуги приведет к тому, что этот расход может быть учтен позже, когда компания получит оправдательный документ, а иногда и в следующем отчетном периоде, что в свою очередь приведет к искажению финансового результата текущего периода. Система российского бухгалтерского (финансового) учета провозглашает использование этого допущения. Какой принцип учета по МСФО и РСБУ не соблюдается?

2. На данный момент самой сложной сферой применения МСФО является учет операций хеджирования, мало кто может похвастаться широкими практическими знаниями и навыками в этой сфере. Можно ли утверждать, что компания должна исключать информацию о хеджировании из финансовой отчетности, исключительно заявляя, что ее некому интерпретировать?

3. Нефтяная компания провозглашает во всеуслышание о своей заботе об окружающей среде, хотя законодательство может и не требовать от нее подобных затрат. Должна ли признавать организация обязательства и затраты?

4. Корпорация А занимается производством химической продукции и продажей ее на отечественных рынках. Корпорация намеревается расширить свои рынки сбыта и экспортировать некоторую продукцию в другие страны.

Одним из основных условий продажи продукции за рубеж является выполнение международных экологических требований. Несмотря на то, что за последнее время корпорация уже провела ряд экологических программ, появилась необходимость проведения дополнительной экологической проверки.

Стоимость такой проверки оценивается в 120 000 долларов.

Она включает в себя следующее:

• Полный обзор всех директив в области экологии

• Детальный анализ соблюдения этих директив

• Отчет, содержащий всесторонние рекомендации по проведению изменений, необходимых для соответствия международным требованиям

Финансовый директор корпорации предложил капитализировать данную сумму в 120 000 долларов с последующим списанием ее против выручки от экспортной деятельности для соблюдения принципа соответствия доходов и расходов. Правомочно ли решение финансового директора? Обоснуйте, пожалуйста, ответ.

5. А. Щедрый благодетель пожертвовал компании сырье для его использования в производственном процессе. Сырье стоило благодетелю 20 000 долларов, а на момент его передачи компании рыночная стоимость сырья составляла 30 000 долларов. На отчетную дату сырье все еще находилось в компании. Следует ли отражать данное пожертвование в качестве дохода?

Б. Компания А продала компании Б промышленное оборудование, стоимость которого отражена на балансе компании в сумме 30 000 долларов. В оплату компания А получает от компании Б 6 автомобилей, оцененных в 35 000 долларов.

Что должна отразить в учете компания А и в какой сумме?

6. В каком случае отражение дебиторской задолженности как актива оправдано, а в каком нет?

7. В течение 2009г. компания «АБВ» обнаружила, что определенные товары, проданные в 2008 г., ошибочно были включены в запасы по состоянию на 31.12.08 г. на сумму 6 500.

За 2009 год, АБВ имела выручку от продаж в размере 104 000, себестоимость реализации в размере 86 500 (в том числе 6 500, ошибочно внесенных в запасы на начало периода) и налог на прибыль в размере 5 250.

Отчет АБВ в 2008 г.:

Продажи 73500

Себестоимость реализации (53 500 )

На 31.12.07 нераспределенная прибыль составляла 20 000, а на 31.12.08 – 34 000. Ставка налога на прибыль в 2008 и 2009 гг: 30%. Уставный капитал был 5 000, без изменений

Составьте выдержку из отчета о совокупном доходе за 2009 (ОСД):

Составьте Отчет об изменениях в СК за 2009

Определите эффект пересчета в отчетности 2008 года.

8. В течение 2009, КЛМ изменила свою учетную политику по процентным расходам, прямо связанным со строительством ГЭС. Раньше, КЛМ капитализировала эти расходы. В 2009 руководство решило списывать их на период, потому что это более прозрачно отражает финансовые расходы компании.

В течение 2008, КЛМ капитализировала 2 600 таких расходов, а за периоды до 2008 – на сумму 5200.

За 2009 год, прибыль до процентов и налогов была 30 000, расходы по процентам: 3 000, налоги - 1800.

Амортизации не было, так как ГЭС еще строится. Прибыль до процентов и налога - 18 000 в 2008 году. Нераспределенная прибыль на 31.12.2007 была 20 000, на 31.12.2008: 32 600. Уставный капитал всегда был 10 000. Составьте отчет в 2008 году. Сделайте фрагмент отчета о совокупном доходе (ОСД) за 2009 год. Составьте отчет об изменениях в СК за 2009. Составьте примечания к финансовой отчетности. Определите эффект пересчета в отчетности 2008 года.

3. чтение статей, работа с конспектом лекций, подготовка к опросу, тестированию, обсуждению.

Для текущего контроля знаний студентов рекомендуется использовать:

Опрос по теоретическим знаниям на практических занятиях;

Степень участия в дискуссиях на семинарах

Тестирование.

Примерные варианты тестов.

1. Система регулирования правил формирования достоверной информации на Западе строится:

а) От частного к общему

б) От общего к частному

в) Произвольно

г) Системы правил нет

2. Цель финансовой отчетности состоит в представлении всего перечисленного ниже, за исключением:

а) Финансового положения

б) Изменений финансового положения

в) Результатов деятельности

г) Эффективности управления

3. Результаты операций и прочих событий по Методу начислений признаются:

а) В момент поступления денег

б) После поступления денег

в) До поступления денег

г) Не зависят от движения денег

4. Непрерывность деятельности означает, что:

а) Предприятие будет непрерывно получать прибыль

б) Предприятие будет действовать в обозримом будущем

в) Предприятие нормально действует

г) Можно иметь дело только с предприятиями, которым не угрожает банкротство

5. Качественные характеристики включают в себя все перечисленное ниже, за исключением:

а) Понятность

б) Уместность

в) Надежность

г) Простота

6. Соблюдение принципа осмотрительности требует, чтобы не были завышены:

а) Активы

б) Расходы

в) Обязательства

г) Капитал

7. Ограничение выгоды/затраты означает, что:

а) Выгоды и затраты не связаны

б) Выгоды превосходят затраты

в) Затраты превосходят выгоды

г) Выгоды и затраты не связаны

8. Требование достоверности заключается в том, что бухгалтерская информация:

а) содержит субъективные оценки составителей отчетности

б) подтверждается письменными документами

в) корректируется для отражения изменений в активах

г) проверяется независимыми лицами

9. Принятие учетной политики по операциям, отсутствовавшим в прошлом считается:

а) изменением бухгалтерских оценок

б) ретроспективным пересчетом отчетности

в) перспективным пересчетом отчетности

г) текущим изменением учетной политики

10. Сравнимость информации требует, чтобы:

а) схожие предприятия одной отрасли должны использовать схожие методы учета

б) бухгалтерская информация не содержала существенные ошибки

в) бухгалтерская информация должна быть объективной

г) способ подготовки отчетности должен согласовываться от одного периода к другому

11. Представление здания в ОФП по справедливой стоимости противоречит:

а) сравнимой информации

б) исторической стоимости

в) непрерывности деятельности

г) требованию полного раскрытия информации

12. Принцип соответствия теснее всего связан с:

а) принципом себестоимости

б) принципом сравнимой информации

в) принципом достоверности

г) принципом признания дохода

13. Бухгалтерская информация считается несущественной если:

а) она не может быть измерена в денежном выражении

б) она составляет менее 5% стоимости активов

в) ее присутствие в отчетности не влияет на принятие решения

г) она не является в текущий момент вполне достоверной

14. Цена сделки по приобретению ценных бумаг брокерской конторой у физических лиц рассматривается как:

а) справедливая стоимость

б) рыночная стоимость

в) договорная цена

г) фиксированная цена

15. При ликвидации компании ее имущество продается по:

а) рыночной стоимости

б) себестоимости

в) справедливой стоимости

г) ликвидационной стоимости

16. Какой показатель ближе всего к справедливой стоимости ?

а) себестоимость

б) рыночная стоимость

в) восстановительная стоимость

г) ликвидационная стоимость

17. Понятие справедливой стоимости применяется ко всем перечисленным ниже типам активов, за исключением:

а) оборотные активы

б) нематериальные активы

в) основные средства

г) финансовые инструменты

18. Ошибка предыдущего периода, выявленная при составлении отчетности, требует:

а) исправления в отчетном периоде

б) исправления в сравнимой информации в отчетности за отчетный период путем ретроспективного пересчета

в) корректировка отчетности путем применения ретроспективного пересчета за исключением невозможности оценки эффекта от ошибки

г) изменение учетной политики и корректировки отчетности

19. Товарные запасы магазина можно отнести к группе:

а) Финансовых активов

б) Оборотных активов

в) Нематериальных активов

г) Основных средств

20. Основные средства относятся к группе:

а) Финансовых активов

б) Оборотных активов

в) Нематериальных активов

г) Долгосрочных активов

21. Обязательства погашаются с помощью всего перечисленного ниже, за исклю­чением:

а) Выплаты денег

б) Поставки товаров

в) Предоставления услуг

г) Погашения дебиторской задолженности

22. Выставленный счет за коммунальные услуги на 9.600 рублей был принят бухгалтерией к учету ошибочно в сумме 6.900 руб. Данное явление классифицируется как:

а) изменение учетной политики

б) изменение учетной записи

в) ошибка предыдущих периодов

г) исполнительская ошибка

23. Денежные инвестиции в корпорацию:

а) Увеличивают активы и увеличивают обязательства

б) Увеличивает одни активы и уменьшает другие

в) Увеличивает активы и уменьшает капитал

г) Увеличивает активы и увеличивает капитал

24. Все перечисленные ниже транзакции увеличивают капитал, за исключением:

а) Объявление о выплате дивидендов

б) Выпуск обыкновенных акций

в) Доходные операции

г) Выпуск привилегированных акций

25. Доходы представляют собой:

а) Увеличение капитала предприятия в результате хозяйственной дея­тельности

б) Уменьшение капитала предприятия в результате хозяйственной дея­тельности

в) Не влияют на капитал

г) Относятся к краткосрочным активам

26. Расходы представляют собой:

а) Уменьшение капитала предприятия в результате хозяйственной дея­тельности

б) Увеличение капитала предприятия в результате хозяйственной дея- . тельности ,

в) Не влияют на капитал

г) Относятся к краткосрочным обязательствам

27. Изъятия являются:

а) Доходами предприятия

б) Расходами предприятия

в) Увеличением капитала

г) Уменьшением капитала

Рекомендуемая литература по теме:

1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие/ Н.П.Мощенко. М.: Финансы и статистика, 2007. 272с. Рек. УМО

2. Боброва Е.А.. Формирование учетной политики согласно РСБУ и МСФО: методологические основы // Аудиторские ведомости. – 2011. – № 1.

3. Зубарева И.Е.. МСФО в России: проще не будет. Определение справедливой стоимости в отсутствие активного рынка // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009. – № 6.

4. Палешева Н.В.. Анализ соответствия стандартов России по учетной политике требованиям МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2010. – № 3.

5. Слободняк И.А..Использование принципов МСФО в качестве методологии формирования учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности// Международный бухгалтерский учет. – 2011. – №3.

6. Хмелева А.. Учетная политика по МСФО: советы по разработке // Консультант. – 2010. – № 9.

7. Чая В.Т., Чичерина Е.Н.. Сравнительная оценка принципов РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2009. – № 5.

8. Чая В.Т., Рожкова Е.В.. Концептуальные отличия международных стандартов финансовой отчетности от российской системы бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. – 2009. – № 9.

9. Шмакова О.В.. Подход к составлению учетной политики организации по правилам МСФО // . – 2009. – № 11.

10. Ясикова А.. Исправление ошибок в отчетности по МСФО // Финансовая газета. – 2010. – № 24.