1. Активы.

Активы – это ресурсы, которые контролируются предприятием в результате произошедших ранее событий и с которыми связано вероятное поступление экономических выгод в будущем.

Экономические выгоды, заложенные в активе, могут проявляться в разных формах. При оценке того, принесет ли актив экономическую выгоду, необходимо руководствоваться возможностью влияния актива на будущие потоки денежных средств. Актив может влиять на денежные потоки напрямую или опосредованно. Обычно активы включают в себя ресурсы, с помощью которых предприятие осуществляет свою деятельность, удовлетворяющую нужды потребителей, готовых платить за это денежные средства, а, следовательно, приводящую к притоку денежных средств. Активы могут непосредственно быть обменены на денежные средства, например готовая продукция, либо снизить возможный отток денежных средств, например модернизация оборудования, которая приводит к снижению себестоимости, а, следовательно, сокращает денежные оттоки.

Актив может приносить экономические выгоды следующим образом:

• может использоваться для производства продукции или услуг для продажи (актив может использоваться сам по себе либо совместно с другим активом),

• может быть обменен на другой актив,

• может быть использован для удовлетворения обязательства,

• может быть распределен между собственниками.

Актив обычно имеет физическую форму, однако это не обязательно, так как торговые марки, авторские права и другие нематериальные активы могут также удовлетворять критериям актива.

Актив обычно связан с правом собственности, хотя это и не обязательно, например активы полученные по договору финансовой аренды контролируются предприятием и могут приносить доход, а, следовательно, могут соответствовать критериям актива. Однако право собственности тесно связано с возможностью предприятия контролировать ресурс.

Актив обычно возникает в результате прошедших событий. Предприятие может создать актив самостоятельно, либо приобрести с помощью покупки. Возможны также другие варианты, например, актив, полученный от государства, в результате программы по поддержке предприятий. Само по себе намерение приобрести актив не является активом.

Затраты, произведенные предприятием, тесно связаны с возможностью возникновения актива, однако наличие затрат не является достаточным условием, так как предприятие может не приобрести будущих экономических выгод от произведенных затрат. Также затраты не являются достаточным условием, так как предприятие может получить актив безвозмездно.

2. Обязательства.

Обязательство возникает в случае, если вероятно, что у предприятия произойдет отток денежных средств для его удовлетворения, если его можно достоверно измерить.

Обязательство связано с обязанностью или необходимостью для предприятия действовать определенным способом. Обязательством, например, является кредиторская задолженность по полученным товарам или услугам.

Могут быть и другие варианты, например, предприятие предоставляет гарантию на проданную продукцию, при этом вероятно, что предприятию придется произвести гарантийное обслуживание по части продукции, и сумму затрат, необходимую для проведения обслуживания можно достаточно достоверно оценить. Следовательно, предприятие имеет обязательство. С другой стороны, если предприятие решило устранить недостатки своей продукции даже после того, как гарантийный срок обслуживания истек, то сумма ожидаемых затрат также будет обязательством, так как удовлетворяет критерию обязательства.

Намерение предприятия приобрести актив не ведет к возникновению обязательства, так как при этом не возникает актив.

Удовлетворение обязательства может быть следующим:

• выплата денежных средств,

• передача актива,

• предоставление услуг,

• замена обязательства другим обязательством,

• превращение обязательства в собственный капитал.

Обязательство возникает в результате прошлых событий. Например, после приобретения товаров возникает обязательство их оплатить. Предприятие может иметь пенсионные обязательства, которые должно удовлетворить в будущем, однако обязательство выплаты, возникает после того, как сотрудник проработает определенное время, от которого зависит сумма пенсионных выплат.