2. Цели финансовой отчетности

Высокие требования к отчетности объясняются целями отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Главной целью отчетности в соответствии с МСФО является обеспечение необходимой информацией о финансовых позициях, деятельности и изменении в финансовых позициях предприятия широкого круга пользователей отчетности при принятии ими экономических решений. Данная трактовка изложена в Рамочных принципах представления и подготовки финансовой отчетности. Рамочные принципы не являются Международным стандартом бухучета, но при этом Рамочные принципы излагают основные цели и принципы отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

Концепции, перечисленные в Рамочных принципах, являются фундаментальными и универсальными, хотя при этом возможны расхождения Рамочных принципов с МСФО. Так как международные стандарты, обобщают международный опыт, и подводят общую базу под разные методы учета. В результате некоторые принципы, включенные в МСФО, по причине их распространенности во многих странах мира, могут расходиться с некоторыми концепциями Рамочных принципов. Часто МСФО предусматривают два метода учета. Один называется предпочтительным, а другой возможным альтернативным. Предпочтительный подход всегда соответствует концепциям Рамочных принципов. Возможный альтернативный подход может расходиться с концепциями, изложенными в Рамочных принципах, но при этом подход МСФО необходимо рассматривать как первостепенный. Например, возможный альтернативный подход к списанию запасов по методу ЛИФО расходится с концепциями МСФО. Однако Комитет по МСФО декларирует, что Рамочные принципы являются направлением, в котором развиваются МСФО, а все имеющиеся расхождения будут сведены к минимуму с помощью пересмотра существующих стандартов.

Очень сложно найти компромисс между универсальностью стандарта к применению в разных странах мира и его соответствии принципам учета, изложенным в Рамочных принципах. Данный компромисс все же возникает, если вспомнить основное назначение отчетности. Основной целью отчетности не является представление абсолютно достоверной информации, основной целью является обеспечение необходимой информацией широкого круга пользователей. Хотя эти моменты тесно взаимосвязаны, но, если при подготовке отчетности были допущены расхождения с принципами учета, изложенными в Рамочных принципах, но это не повлияло на возможные решения пользователей, то подобная отчетность может считаться подготовленной в соответствии с МСФО. Например, при использовании метода ЛИФО в отчетности необходимо раскрыть все последствия применения данного метода, таким образом, возникает «параллельная отчетность», которая позволят избежать неверной трактовки отчетности пользователями отчетности. Однако расхождения данных отчетности с Рамочными принципами могут возникнуть только, если они специально оговорены в МСФО. Во всех других случаях Рамочные принципы должны считаться основополагающими при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Необходимо отметить, что забота о пользователях отчетности является первостепенной задачей МСФО. МСФО имеют разделы по представлению и раскрытию информации в отчетности, в которых подробно описана информация, необходимая для пользователей отчетности. Даже если отчетность полностью подготовлена в соответствии с принципами учета, изложенными в Рамочных принципах и Международных стандартах, но при этом она изменила возможные решения пользователей из-за недостаточного раскрытия информации или неправильности её представления, то подобная отчетность не может считаться подготовленной в соответствии с МСФО.

Рамочные принципы перечисляют основные категории пользователей финансовой отчетности и излагают их основные информационные нужды. Данные категории включают потенциальных и существующих инвесторов, сотрудников, заимодателей, поставщиков и подрядчиков, покупателей и клиентов, а также государство и государственные структуры и общество. При этом каждая из категорий имеет свои информационные нужды:

• Инвесторы заинтересованы в информации о рисках, которые заложены в их инвестициях, и о возможной отдаче от инвестиций. Инвесторам необходимо понять покупать, продавать или не изменять их инвестиции. При этом акционерам необходима информация о способности предприятия выплачивать дивиденды.

• Сотрудники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности предприятия. Также сотрудникам необходима информация о возможности предприятия выполнить пенсионные и другие обязательства перед ними.

• Заимодатели заинтересованы в информации о том будут ли кредиты и проценты по ним выплачены в срок.

• Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о том, будет ли выплачена в срок кредиторская задолженность. Если предприятие является крупным покупателем или клиентом, то поставщики или подрядчики заинтересованы также в информации о вероятности стабильного сотрудничества с данным предприятием в будущем.

• Покупатели и клиенты заинтересованы в информации о возможности стабильного сотрудничества в будущем, особенно если имеют долгосрочные отношения с предприятием.

• Государство и государственные структуры заинтересованы в информации о распределении ресурсов и деятельности предприятия. Государству также необходима информация, позволяющая оценить эффективность существующих принципов регулирования предприятия или налогообложения. Также информация, представленная в отчетности, необходима для государственных органов статистики.

• Общество может быть заинтересованно в самой различной информации. Например, о количестве сотрудников или степени поддержки отечественных производителей. Отчетность позволяют оценить обществу тенденции развития предприятия.

• Также у различных категорий пользователей может возникнуть потребность в оценке деятельности менеджмента по управлению предприятием.

Рамочные принципы оговаривают, что инвесторы несут самые существенные риски, и, поэтому их потребности в информации самые высокие. Обычно информация, которая необходима инвесторам, достаточна для большинства других пользователей. Хотя финансовая отчетность и удовлетворяет информационные нужды большинства её пользователей, но при этом финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений, так как не обязательно содержит нефинансовую информацию.

Обычно информационные нужды пользователей отчетности удовлетворяются с помощью информации о возможностях предприятия генерировать денежные средства, а также о времени и вероятности генерирования денежных средств. Данная информация позволяет понять пользователям отчетности сможет ли предприятие выполнить обязательства перед ними (собственникам данная информация позволяет оценить отдачи от инвестиций). Оценка возможностей предприятия генерировать денежные средства производится на основе анализа финансовых позиций предприятия, его деятельности и изменения финансовых позиций предприятия.

Финансовые позиции предприятия представляются в балансе. Финансовые позиции отражают ресурсы, которые контролируются предприятием, структуру источников финансирования и уровень платежеспособности в ближайшем и отдаленном будущем. Также финансовые позиции отражают способность предприятия адаптироваться к возможным изменениям внешней ситуации. При сопоставлении ресурсов предприятия со способностью использовать данные ресурсы в прошлом можно оценить возможности предприятия генерировать денежные средства в будущем. Структура источников финансирования показывает возможные издержки по заемным средствам и то, как в будущем будут распределяться доходы между собственниками и заимодателями. Платежеспособность предприятия в ближайшем будущем зависит от ликвидности ресурсов, то есть их способности к трансформированию в денежные средства к моменту возникновения необходимости погашения краткосрочной задолженности. Платежеспособность предприятия в отдаленном будущем относится к способности предприятия генерировать денежные средства для удовлетворения обязательств в более поздние периоды.

Информация о деятельности предприятия, в частности о его прибыльности, представляется в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые желательно контролировать в будущем для дальнейшего осуществления деятельности предприятия. При этом очень важно возможное изменение в деятельности предприятия от изменения контролируемых им ресурсов. Также отчет о прибылях и убытках позволяет оценить способность предприятия генерировать денежные средства от использования имеющихся ресурсов. Это может помочь определить насколько эффективным может быть привлечение дополнительных ресурсов.

Информация об изменении финансовых позиций отражается в других отчетах, в частности в отчете о движении денежных средств. Данная информация необходима для оценки операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В результате пользователи могут оценить какое количество денежных средств способно генерировать предприятие и какое количество денежных средств предприятию необходимо для собственных нужд.

Вся отчетность является отображением различных аспектов одних и тех же операций или событий. Какой либо отчет в отдельности очень сильно или полностью теряет свою информационную ценность.

Отчетность также содержит примечания, в которых содержится дополнительная информация, необходимая пользователям для принятия решений. Обычно примечания состоят из расшифровок данных баланса и отчета о прибылях и убытках, оценок неопределенных событий и другой информации, необходимой для пользователей.